I årsredovisningen för en bostadsrättsförening och för större företag (2 kap. 1 § ÅRL) samt i en koncernredovisning (7 kap. 4 § ÅRL) ska det alltid ingå en kassaflödesanalys - tidigare även kallad finansieringsanalys. Kassaflödesanalysen ska enligt 6 kap. 5 § ÅRL redovisa företagets in- och utbetalningar under året. Kassaflödesanalysen innehåller enligt K3 punkt 7.2 och K2 punkt 21.3 uppgifter om räkenskapsårets förändringar av ett företags likvida medel. Räkenskapsårets kassflöden ska hänföras till kategorierna löpande verksamhet, investeringsverksamhet eller finansieringsverksamhet.
Företag kan antingen utgå från faktiskt penningflöde - den direkta metoden - eller från resultaträkningen - den indirekta metoden. Både den direkta och den indirekta metoden avslutas med förändring av likvida medel under året. I Sverige, liksom internationellt, är den indirekta metoden vanligast.
I kassaflödesanalysen får en bostadsrättsförenings andel av medel på ett klientmedelskonto hos föreningens ekonomiska förvaltare anses som likvida medel, se BFNAR 2023:1 punkt 13.
K3-regler
Företag som K3 tillämpar kapitel 7 Kassaflödesanalys.
Tillämpas indirekt metod ska enligt punkt 7.9 nettot av in- och utbetalningar i den löpande verksamheten beräknas och redovisas genom att resultatet justeras för
icke-kassaflödespåverkande poster och alla övriga poster vilkas kassaflödeseffekt hänförs till investeringsverksamheten eller finansieringsverksamheten, samt
periodens förändringar av varulager, kundfordringar och leverantörsskulder samt förändringar av andra rörelsefordringar och rörelseskulder.
Exempel på justeringar är enligt BFN:s kommentar avskrivningar, realisationsresultat, orealiserade valutakursvinster och valutakursförluster, ej utdelade resultatandelar i intresseföretag och minoritetsintressen.
Tillämpas direkt metod ska enligt punkt 7.10 väsentliga slag av in- och utbetalningar i den löpande verksamheten redovisas brutto och separat.
Uppgifter om väsentliga slag av betalningar erhålls enligt BFN:s kommentar antingen direkt från företagets räkenskaper eller genom att företagets försäljningsintäkter, kostnader för sålda varor och tjänster med flera poster i resultaträkningen justeras för
periodens förändringar av varulager, kundfordringar och leverantörsskulder samt förändringar av andra rörelsefordringar och rörelseskulder,
andra poster som inte har påverkat kassaflödet, samt
poster vars påverkan på kassaflödena hänförs till investeringsverksamheten eller finansieringsverksamheten.
I juridisk person får företagets andel av medel på ett koncernkonto anses som likvida medel, se punkt 7.21.
Upplysningar
Ett större företag ska enligt punkt 7.18 lämna upplysningar om sammansättningen av likvida medel enligt den fördelning som anges i punkt 7.4, dvs. uppdelat mellan
kassamedel,
disponibla tillgodohavanden hos banker och andra kreditinstitut, och
kortfristiga, likvida placeringar som lätt kan omvandlas till ett känt belopp och som är utsatta för en obetydlig risk för värdefluktuationer.
Ett större företag ska enligt punkt 7.19 lämna upplysningar om likvida medel som är av betydande omfattning och inte är tillgängliga för användning för koncernens räkning samt skälen för detta.
Ett större företag ska enligt punkt 7.20 lämna upplysning om företagets totala skattebetalningar, om dessa redovisas under olika kategorier i kassaflödesanalysen.
K2-regler
Frivillig kassaflödesanalys får upprättas och hur detta går till framgår av K2 kapitel 21. Enligt punkt 21.2 ska kassaflödesanalysen placeras mellan balansräkningen och noterna i årsredovisningen. Enligt punkt 21.9 är enbart den indirekta metoden tillåten. I övrigt överensstämmer bestämmelserna med K3 förutom att K2 inte innehåller några krav på upplysningar.
K-årsbokslut
De regler i K3 som avser andra bestämmelser i ÅRL än de som anges i BFL får inte tillämpas av företaget. Det innebär att regler om, kassaflödesanalys inte ska tillämpas inom ramen för K ÅB.
K4-regler
Företag som tillämpar IFRS ska tillämpa IAS 7 Rapport över kassaflöden och RFR 2 Redovisning för juridiska personer.
Företag uppmuntras i IAS 7 punkt 19 att använda den direkta metoden vid redovisning av kassaflöden från den löpande verksamheten. Den direkta metoden ger information som kan vara till nytta vid bedömning av framtida kassaflöden och som inte framgår vid användning av den indirekta metoden. Vid användning av den direkta metoden erhålls uppgifterna om viktiga slag av in- och utbetalningar antingen
direkt från företagets räkenskaper, eller
genom att företagets försäljning, kostnader för sålda varor och tjänster (ränteintäkter och liknande samt räntekostnader och liknande för ett finansiellt institut) med flera poster i rapporten över totalresultat justeras för
periodens förändring av varulager, kundfordringar och leverantörsskulder samt andra rörelsetillgångar och -skulder,
andra icke kassaflödespåverkande poster, och
poster vars påverkan på kassaflöden hänförs till investerings- eller finansieringsverksamheten.