Låneutgifter utgör enligt K3 punkt 25.2 ränta och andra utgifter som uppkommer till följd av att ett företag lånar kapital. Låneutgifter kan enligt kommentaren till punkt 25.2 t.ex. innefatta
räntekostnader beräknade enligt effektivräntemetoden,
räntedelen i finansiella leasingavtal, och
valutakursdifferenser som uppkommit vid omräkning av lån i utländsk valuta till den del valutakursdifferensen kan anses utgöra en justering av räntekostnad.
Däremot utgör utgifter för pantbrev inte låneutgifter.
Löpande bokföring
Låneutgifter bokförs löpande under året i kontogrupp 84 Räntekostnader och liknande resultatposter.
Låneutgifter utgör enligt K3 punkt 25.2 ränta och andra utgifter som uppkommer till följd av att ett företag lånar kapital. Låneutgifter bokförs löpande under året i kontogrupp 84 Räntekostnader och liknande resultatposter (BAS 2024).
Ränta på kapital som har lånats för att finansiera tillverkningen av en tillgång får enligt 4 kap. 3 § ÅRL räknas in i anskaffningsvärdet till den del räntan hänför sig till tillverkningsperioden.
K3-regler
Låneutgifter ska enligt punkt 25.3 redovisas i resultaträkningen det räkenskapsår de hänför sig till, om inte företaget väljer att räkna in låneutgifterna i anskaffningsvärdet enligt 4 kap. 3 § ÅRL.
Har ett företag valt att räkna in låneutgifter i anskaffningsvärdet, ska enligt punkt 25.4 endast sådana låneutgifter räknas in som avser lånat kapital som kan hänföras till inköp, konstruktion eller produktion av en tillgång som tar betydande tid att färdigställa innan den kan användas eller säljas.
Har ett företag valt att räkna in låneutgifter i anskaffningsvärdet ska enligt punkt 25.5 låneutgifterna räknas in från den tidpunkt då
utgifterna som ingår i tillgångens anskaffningsvärde har uppkommit,
låneutgifter har uppkommit, och
aktiviteter som är nödvändiga för att färdigställa tillgången så att den kan användas eller säljas har påbörjats.
Följande låneutgifter får enligt punkt 25.6 inte räknas in i tillgångens anskaffningsvärde:
Låneutgifter som uppkommer då tillverkningen av tillgången är avbruten under en längre period.
Låneutgifter som uppkommer efter det att i huvudsak alla aktiviteter är slutförda som är nödvändiga för att färdigställa en tillgång innan den kan användas eller säljas.
I juridisk person får enligt punkt 25.7 låneutgifter redovisas i resultaträkningen det räkenskapsår de hänför sig till även om företaget i koncernredovisningen väljer att räkna in lånekostnader i anskaffningsvärdet.
K2-regler
I anskaffningsvärdet för en egentillverkad materiell anläggningstillgång får enligt punkt 10.15 inte räknas in utgifter för ränta. Samtliga lånekostnader ska därmed kostnadsföras löpande, se punkt 8.7. För bestämmelser enligt K2, se räntekostnader.
Upplysningar
Om ränta har räknats in i anskaffningsvärdet, ska en upplysning om detta lämnas av större företag i en not, se 5 kap. 25 § ÅRL.
K-årsbokslut
K ÅB baseras på K2-regelverket och reglerna är lika. Eftersom K ÅB har ett val mellan att följa regelverket i sin helhet eller om reglerna i kapitel 2-16 eller 18 i K ÅB innebär begränsningar för företaget vid tillämpning av de bestämmelser i ÅRL som anges i 6 kap. 4 § andra stycket BFL, får företaget tillämpa reglerna i K3, vilket innebär att reglerna i K3 avseende detta ord ska följas. Dock är det värt att notera att det finns specialregler för de olika associationsformerna om företaget väljer att följa K ÅB. Se K-årsbokslut.
I anskaffningsvärdet för en egentillverkad materiell anläggningstillgång får enligt punkt 9.15 inte räknas in utgifter för ränta. Samtliga lånekostnader ska därmed kostnadsföras löpande, se punkt 7.7.Se uppslagsordet Lån i Rätt Skatt.