Innehåll

Balans nr 5 2007

Skatt: Kommer Sverige följa EG-praxis för moms?

Företagens möjligheter att göra avdrag för moms på kostnader i samband med försäljning av dotterbolag tillhör en av de mer omdebatterade frågorna på momsområdet. Varför, kan man fråga sig. En gammal sanning i branschen är att momsen aldrig ska utgöra en kostnad för den som bedriver verksamhet som medför full skattskyldighet till moms. Dessvärre har tillämpande myndigheter hittills ansett att kostnaderna är kopplade till en momsfri aktieöverlåtelse och därför nekat företagen avdragsrätt. Rådgivarsidan har dock varit i stort sett enig om att avdragsrätt bör föreligga och äntligen ser vi nu tecken på att praxis kan komma att ändras.

När det gäller avdragsrätt för moms kan något förenklat sägas att avdragsrätt föreligger för ingående moms som belastar varor eller tjänster som förvärvats för att genomföra skattepliktiga transaktioner. Omvänt gäller att om förvärvet skett i syfte att genomföra från skatteplikt undantagna transaktioner saknas avdragsrätt. Så långt allting gott. Problemet i detta sammanhang är att överlåtelse av aktier eller andra andelar i ett bolag inte medför skattskyldighet till moms. Ett företag har oaktat att det enbart bedriver momspliktig verksamhet icke desto mindre ansetts genomföra en momsfri transaktion när det överlåter aktierna i sitt dotterbolag. Moms på kostnader för att genomföra aktieförsäljningen, exempelvis för jurister och revisorer, har då ansetts direkt kopplad till en momsfri transaktion och därför har företagen tvingats hantera även momsen som en kostnadskomponent. Att företaget vare sig förr eller senare bedrivit någon momsfri verksamhet har inte påverkat bedömningen.

Lyckligtvis är momssystemet långtifrån statiskt. Under de senaste åren har det skett en gradvis förskjutning mot en alltmer generös syn vad gäller avdragsrättens omfattning. Till följd av avgöranden från EG-domstolen har Regeringsrätten tvingats ändra sin förutvarande praxis vad gäller avdrag för moms på bl.a. kostnader för börsintroduktion, nyemission, avgifter till VPC m.m., dvs. sådana kostnader som normalt saknar direkt koppling till en utgående skattepliktig transaktion. Även Skatteverket har lagat efter läge och medgivit avdrag för ingående moms hänförlig till överlåtelse av fastigheter. Just avdragsrätten för exempelvis mäklararvode är intressant eftersom fastighetsöverlåtelser, i likhet med aktieöverlåtelser, undantas från skatteplikt. Trots detta har avdragsrätt ansetts föreligga om fastigheterna ingått i en verksamhet som medfört skattskyldighet. Det har inneburit att avdragsrätt har förelegat om överlåtelsen avser en fastighet medan samma kostnad inte berättigat till avdrag om överlåtelsen istället avsett aktierna eller andelarna i bolaget som ägt fastigheten. Som konsult har det krävts en inte oansenlig pedagogisk förmåga att förklara varför skillnad görs mellan de båda överlåtelseformerna.

Skatterättsnämnden liksom kammarrätten i Göteborg har dessbättre nyligen drivit utvecklingen ytterligare ett steg framåt genom att medge avdrag för moms på aktieförsäljningskostnader. Såväl förhandsbeskedet som domarna har visserligen överklagats till Regeringsrätten. Eftersom EG-domstolens praxis förtydligats sedan Regeringsrätten senast hade att pröva denna fråga är Regeringsrättens kommande prövning av stort intresse.

Motivet till den ändrade inställningen är att de flesta aktieöverlåtelser inte anses utgöra transaktioner undantagna från skatteplikt – de anses istället falla utanför tillämpningsområdet för moms. Därmed saknas det någon från skatteplikt undantagen utgående transaktion att koppla den ingående momsen till, vilket har varit skälet för att neka företagen avdragsrätt. Överlåtelsekostnaderna har istället närmast setts som en avvecklingskostnad – vilket normalt berättigar till avdrag för ingående skatt i den mån verksamheten medfört skattskyldighet.

Enligt min mening kan avdragsrätten för moms på aktieöverlåtelsekostnader utläsas ur EG-domstolens dom C-465/03, Kretztechnik. Där slogs det fast att avdragsrätt mycket väl kunde föreligga för kostnader som har en koppling till transaktioner som inte omfattas av momsens tillämpningsområde under förutsättning att verksamheten i övrigt medför skattskyldighet. Kostnaderna utgör då sådana allmänna kostnader som anses ha ett direkt och omedelbart samband med den skattskyldiges samlade verksamhet. Eftersom denna verksamhet medför skattskyldighet är kravet på koppling till skattepliktiga utgående transaktioner därmed uppfyllt. Med tanke på Skatteverkets inställning tvingas vi invänta Regeringsrättens prövning innan vi kan känna oss säkra på att Sverige följer gällande EG-praxis i denna fråga.

Joachim Agrell är skattekonsult hos Deloitte. Han är medlem i FAR SRS skattesektion. Medlemmar i skattesektionen skriver i Balans under denna vinjett.

Sifferkollen Läs mer

Belopp

Basbelopp
År 2019 2020 2021
Prisbasbelopp 46 500 47 300 47 600
Förhöjt pbb. 47 400 48 300 48 600
Inkomstbasbelopp 64 400 66 800  
Utdelning fåmansföretag
År 2018 2019 2020
Schablonbelopp 169 125 171 875 177 100

Räntesatser

Periodiseringsfond
År 2018 2019 2020
Räntesats 0,36 0,51 0,50

 

Referensränta
År 2016-07-01 2019-07-01 - 
Räntesats -0,5 0,0
Ränta på skattekontot
Period 2013-2016 2017 -
Intäkt 0,5625 0
Kostnad Låg 1,25 1,25
Kostnad Hög 16,25 16,25
Räntefördelning
Inkomstår 2018 2019 2020
Positiv 6,49 6,51 6,50
Negativ 1,50 1,51 1,50
Statslåneränta
År 2018 2019 2020
31 maj 0,49 0,05 -0,01
30 nov 0,51 -0,09  

Traktamenten

Bilresor
Inkomstår 2018 2019 2020
Egen bil 18,50 18,50 18,50
Förmånsbil, diesel 6,50 6,50 6,50
Förmånsbil, bensin 9,50 9,50 9,50
Kostförmån
År 2018 2019 2020
Frukost, lunch och middag 235 245 245
Lunch eller middag 94 98 98
Frukost 47 49 49
Skattefria gåvor
År 2018 2019 2020
Julgåva 450 450 450
Jubileumsgåva 1 350 1 350 1 350
Minnesgåva 15 000 15 000 15 000

Skattesatser

Bolagsskatt
År 2018 2019 2020
Skattesats 22% 21,4% 21,4%
Mervärdesskatt
År 2018 2019 2020
Normal

25 %

25 % 25 %
Livsmedel, krog m.m. 12 % 12 % 12 %
Persontransport, böcker m.m. 6 % 6 % 6 %
Arbetsgivaravgifter/egenaavgifter
Födda -1937 1938 - 1954 1955 -
Arb. avgifter 0 % 10,21% 31,42%
Egenavgifter 0 % 10,21% 28,97%