ISA för LCE

P.7De finansiella rapporter som är föremål för revision är företagets finansiella rapporter, som har upprättats av företagets ledning under tillsyn av dem som har ansvar för företagets styrning (styrelsen). Lag eller annan författning kan fastställa företagsledningens och, i tillämpliga fall, styrelsens ansvar med avseende på finansiell rapportering. Denna standard inför inte något ytterligare ansvar på företagsledning eller styrelse och åsidosätter inte lagar och andra författningar som styr deras ansvar. En revision enligt denna standard utförs dock under den grundläggande förutsättningen att företagsledningen och, i tillämpliga fall, styrelsen, har bekräftat visst ansvar som är grundläggande för revisionens utförande. Revisionen av de finansiella rapporterna befriar inte företagsledningen eller styrelsen från deras ansvar.

P.8Det tillämpliga ramverket för finansiell rapportering omfattar ofta standarder för finansiell rapportering som har etablerats av en behörig eller erkänd normgivande organisation, eller krav i lagar eller andra författningar.

P.9Kraven i det tillämpliga ramverket för finansiell rapportering bestämmer formen för och innehållet i de finansiella rapporterna. Även om ramverket inte preciserar hur alla transaktioner eller händelser ska redovisas, innehåller de vanligen tillräckligt generella principer som kan fungera som en grund för utveckling och tillämpning av redovisningsprinciper som är förenliga med de underliggande begreppen för kraven i ramverket.

P.10Vissa ramverk för finansiell rapportering är ramverk avsedda att ge en rättvisande bild, medan andra är regelstyrda ramverk. Denna standard täcker in båda ramverken. Termen ”ramverk avsett att ge en rättvisande bild” står för ett ramverk för finansiell rapportering som kräver att kraven i ramverket följs och som

1. uttryckligen eller underförstått bekräftar att företagsledningen, för att uppnå en rättvisande bild i de finansiella rapporterna, kan behöva lämna upplysningar utöver dem som särskilt krävs i ramverket, eller

2. uttryckligen bekräftar att företagsledningen kan behöva avvika från ett krav i ramverket för att uppnå en rättvisande bild i de finansiella rapporterna. Sådana avvikelser antas bara vara nödvändiga i ytterst sällsynta fall.

Termen ”ramverk för efterlevnad” står för ett ramverk för finansiell rapportering som kräver att kraven i ramverket följs, men inte innehåller bekräftelserna i a och b ovan.

P.11Syftet med en revision är att öka förtroendet för de finansiella rapporterna hos avsedda användare Detta uppnås genom att revisorn lämnar ett uttalande om huruvida de finansiella rapporterna i alla väsentliga avseenden har upprättats enligt ett tillämpligt ramverk för finansiell rapportering. Som en grund för revisorns uttalande kräver denna standard att revisorn uppnår rimlig säkerhet om huruvida de finansiella rapporterna i sin helhet inte innehåller väsentliga felaktigheter, vare sig dessa beror på oegentligheter eller misstag.

P.12Rimlig säkerhet är en hög grad av säkerhet. Den uppnås när revisorn har inhämtat tillräckliga och ändamålsenliga revisionsbevis för att revisionsrisken (dvs. risken för att revisorn lämnar ett oriktigt revisionsuttalande när de finansiella rapporterna innehåller väsentliga felaktigheter) ska minska till en godtagbart låg nivå. Men rimlig säkerhet är inte en absolut grad av säkerhet, eftersom det finns inneboende begränsningar i en revision som resulterar i att de flesta revisionsbevis som revisorn använder för att dra slutsatser och grunda revisionsuttalandet på snarare övertygar än ger fullt bevis för ett visst förhållande.

P.13ISA för LCE innehåller:

1. Del A, som anger behörigheten för att fastställa den tillåtna användningen av ISA för LCE.

2. Del 1, som anger de grundläggande koncepten, de allmänna principerna och de övergripande kraven som ska tillämpas under hela revisionen.

3. Del 2, som anger de allmänna kraven för revisionsbevis och dokumentation, samt revisionens övergripande mål.

4. Del 3, som anger revisorns och den ansvariga revisorns åtaganden och ansvar för kvalitetsstyrning i en revision av ett LCE.

5. Del 4 till 9, som följer flödet i ett revisionsuppdrag, och anger de detaljerade kraven för revisionen. Var och en av dessa delar innehåller också särskilda krav på kommunikation och dokumentation efter behov.

6. Del 10, som anger de särskilda överväganden som gäller för en revision av koncernredovisningar.

7. Bilagor, som innehåller ordlistan med termer som används i denna standard, påståenden, ett exempel på ett uppdragsbrev och ett exempel på ett uttalande från företagsledningen, samt övrigt relevant stödmaterial för implementering av kraven i denna standard.

P.14Innehållet i delarna 1–10 inkluderar: Del 1–10

1. Introduktionsmaterial som anger innehållet och omfattningen av den delen (men som inte skapar några ytterligare krav för revisorn).

2. Mål som kopplar samman kraven i den delen och det övergripande målet med revisionen.

3. Krav som ska uppfyllas, utom där kravet är villkorat, och villkoret inte föreligger. Kraven uttrycks med genom användning av ”ska”.

4. Grundläggande förtydliganden (essential explanatory material, EEM) utformade för att ge ytterligare förklaringar relevanta för ett underavsnitt eller ett särskilt krav. Alla EEM skrivs med kursiv stil i separata rutor. Det finns två typer av EEM: allmänna introduktionsförtydliganden som förklarar sammanhanget för avsnittet som följer, och förtydliganden som hör ihop med kravet som står direkt ovanför.

Vissa krav och förtydliganden är bara tillämpliga när det finns fler medlemmar i uppdragsteamet än den ansvariga revisorn. Sådana krav och förtydliganden presenteras med rubriken ”Överväganden när det finns andra medlemmar i uppdragsteamet än den ansvariga revisorn”.

P.15Definitioner, som beskriver vissa termers betydelse i denna standard, finns i Ordlistan i bilaga 1. Definitionerna underlättar en konsekvent tillämpning och tolkning av kraven, och är inte avsedda att ersätta definitioner som kan vara etablerade för andra syften, vare sig det är enligt lag eller annan författning.

P.16I denna standard avser användningen av ”LCE” eller ”företag” även en koncern (dvs. där revisionen är en revision av en koncernredovisning).

Inofficiellt stödmaterial

P.18Denna standard är relevant för uppdrag inom den offentliga sektorn, där de överväganden som beskrivs i Behörighet i del A gäller. Ansvaret för en revisor inom den offentliga sektorn kan emellertid påverkas av revisionsuppdraget, eller av förpliktelser för företag inom den offentliga sektorn som härrör från lag, eller annan reglering (t.ex. regeringsdirektiv, krav i statliga handlingsprogram eller beslut av den lagstiftande församlingen), som kan ha en större räckvidd än en revision av finansiella rapporter enligt denna standard. Detta ytterligare ansvar behandlas inte i denna standard. Det kan behandlas i uttalanden från International Organization of Supreme Audit Institutions eller av nationella normgivare, eller i vägledning som har utarbetats av statliga revisionsorgan.

P.19Det tillämpliga ramverket för finansiell rapportering i ett företag inom den offentliga sektorn bestäms av det tillämpliga ramverket av lagar och andra författningar som är relevant för respektive jurisdiktion eller inom respektive geografiskt område. Frågor som kan beaktas vid företagets tillämpning av kraven på den finansiella rapporteringen, och hur detta gäller med hänsyn till företagets karaktär och miljö, omfattar huruvida företaget tillämpar fullständiga bokföringsmässiga grunder eller kontantmetoden för bokföring enligt International Public Sector Accounting Standards, eller en kombination av dessa.

P.20Ägandet i ett företag inom den offentliga sektorn kanske inte har samma betydelse som i den privata sektorn, eftersom beslut hänförliga till företaget kan fattas utanför företaget som ett resultat av politiska processer. Därför kanske inte företagsledningen har kontroll över vissa beslut som fattas. Frågor som kan vara relevanta omfattar att förstå företagets förmåga att fatta ensidiga beslut samt förmågan hos andra företag inom den offentliga sektorn att kontrollera eller påverka företagets mandat och strategiska inriktning.

P.21När det är lämpligt har ytterligare överväganden som särskilt gäller företag inom den offentliga sektorn inkluderats i förtydligandena.

Särskilda förbud

Kvalitativa kännetecken

Kvantitativa tröskelvärden

1.1.1Denna standard gäller vid revision av finansiella rapporter för mindre komplexa företag (LCE) för räkenskapsperioder som börjar den 15 december 2025 eller senare.

Relevanta yrkesetiska krav för en revision av finansiella rapporter

Kvalitetsstyrning på revisionsföretagsnivå

1.3.1Revisorns övergripande mål när han eller hon genomför en revision av finansiella rapporter med hjälp av ISA för LCE är att

1. uppnå rimlig säkerhet om huruvida de finansiella rapporterna som helhet är fria från väsentliga felaktigheter, vare sig dessa beror på oegentligheter eller misstag, att möjliggöra för revisorn att göra ett uttalande om huruvida de finansiella rapporterna har upprättats, i allt väsentligt, i enlighet med ett tillämpligt ramverk för finansiell rapportering, och

2. uttala sig om de finansiella rapporterna och kommunicera enligt kraven i denna standard, i enlighet med sina iakttagelser.

1.3.2Revisorn ska skaffa sig en förståelse av hela texten i denna standard för att förstå dess mål och tillämpa kraven på rätt sätt.

1.3.3För att uppnå de övergripande målen ska revisorn använda målen som anges i relevanta delar vid planeringen och genomförandet av revisionen, för att

1. fastställa om några granskningsåtgärder utöver dem som krävs av relevant del i standarden är nödvändiga för att uppnå målen som anges i denna standard, och

2. utvärdera om tillräckliga och ändamålsenliga revisionsbevis har erhållits.

1.3.4Om ett mål i en del inte kan uppnås ska revisorn utvärdera om detta hindrar att revisorn uppnår de övergripande målen, vilket därmed kräver att revisorn

1. ändrar villkoren i uppdraget samt genomför revisionen och rapporterar i enlighet med International Standards on Auditing, eller

2. modifierar sitt uttalande eller avgår från uppdraget (där så är möjligt enligt tillämplig lag eller annan författning).

Att inte uppnå ett mål utgör en betydelsefull fråga som kräver dokumentation.

1.4.1Revisorn ska följa samtliga relevanta krav såvida inte, under exceptionella omständigheter, revisorn bedömer att det är nödvändigt att göra avsteg från ett relevant krav. Under sådana omständigheter ska revisorn vidta alternativa granskningsåtgärder för att uppnå målet enligt det kravet. Behovet för revisorn att göra avsteg från ett relevant krav antas bara uppstå när kravet avser en särskild åtgärd som ska utföras och den åtgärden, under de specifika omständigheterna för revisionen, skulle vara verkningslös för att uppnå målet med kravet.

1.4.2Revisorn ska inte ange efterlevnad av ISA för LCE i revisors rapport såvida inte alla relevanta krav i denna standard har uppfyllts eller omständigheterna i punkt 1.4.1 gäller.

Professionellt omdöme

Professionellt skeptisk inställning

1.5.1Revisorn ska hantera risken för oegentligheter när han eller hon

1. identifierar och bedömer riskerna för väsentliga felaktigheter, oavsett om dessa beror på oegentligheter eller misstag. För att göra det ska revisorn utvärdera om informationen som har inhämtats från processerna för att identifiera och bedöma risker, samt relaterade aktiviteter, tyder på att det finns en eller flera riskfaktorer för oegentligheter,7

2. inhämtar tillräckliga och ändamålsenliga revisionsbevis genom att utforma och utföra ändamålsenliga åtgärder för att hantera de bedömda riskerna för väsentliga felaktigheter, inklusive risker för väsentliga felaktigheter på grund av oegentligheter, och

3. på ett korrekt sätt hanterar oegentligheter eller misstänkta oegentligheter som har identifierats under revisionen.

Revisor som inte kan fortsätta med uppdraget

1.6.1Under revisionen ska revisorn vara uppmärksam på möjligheten att granskningsåtgärder kan medföra att överträdelser eller misstänkta överträdelser av lagar och andra författningar kan komma till revisorns kännedom.

Rapportering till en vederbörlig myndighet utanför företaget

1.7.1Under revisionen ska revisorn förbli vaksam på

1. information om företagets närstående parter, inklusive omständigheter som innefattar en närstående part med dominerande inflytande,

2. arrangemang eller annan information som kan tyda på förekomsten av relationer eller transaktioner med närstående som företagsledningen inte tidigare har identifierat eller meddelat revisorn, och

3. betydande transaktioner som inte ingår i företagets normala verksamhet.

1.8.1Revisorn ska avgöra vilka personer i företagets styrstruktur som det är mest lämpligt att kommunicera med.

1.8.2Revisorn ska kommunicera till styrelsen de relevanta yrkesetiska krav, inklusive dem relaterade till oberoende, som revisorn tillämpar i revisionsuppdraget.

1.8.3Revisorn ska i utan onödigt dröjsmål kommunicera med företagsledningen och, där det är lämpligt, med styrelsen.

1.8.4Särskilda frågor som ska kommuniceras finns genomgående i denna standard. Revisorn ska utöva ett professionellt omdöme för att fastställa lämplig form på, tidpunkter för och innehåll i kommunikationen med företagsledningen och, där det är lämpligt, med styrelsen. När revisorn avgör formen på och tidpunkterna för kommunikationen ska han eller hon överväga

1. rättsliga krav på kommunikationen, och

2. betydelsen av de frågor som ska kommuniceras.

1.8.5I vissa fall är hela styrelsen engagerad i att leda företaget, till exempel ett LCE där en enda ägare leder företaget och ingen annan har en styrande roll. I dessa fall, om frågor som krävs enligt denna standard kommuniceras med en eller flera personer med ledningsansvar, och dessa personer även ansvarar för styrningen, behöver inte frågorna kommuniceras igen med samma person/er i deras styrande roll. Revisorn ska ändå förvissa sig om att kommunikation med en eller flera personer med ledningsansvar innebär fullgod information till alla dem som revisorn annars skulle kommunicera med i deras egenskap av styrelseledamöter.

1.8.6Där svaren på frågor till företagsledningen och, i i tillämpliga fall, styrelsen om en särskild fråga är inkonsekventa ska revisorn undersöka denna inkonsekvens.

Särskild kommunikation i samband med oegentligheter

1.9.1Revisorn ska i revisionsdokumentationen innefatta kommunikation om oegentligheter som har förekommit med företagsledningen, styrelsen, tillsynsmyndigheter och andra.

2.1.1Revisorns mål är att

1. utforma och utföra granskningsåtgärder på ett sätt som gör det möjligt för revisorn att inhämta tillräckliga och ändamålsenliga revisionsbevis för att kunna dra rimliga slutsatser som grund för sitt uttalande i revisors rapport.

2. upprätta dokumentation som utgör en tillräcklig och ändamålsenlig dokumentation av grunden för revisors rapport och ger bevis på att revisionen har planerats och utförts i enlighet med ISA för LCE samt tillämplig lag och andra författningar.

2.2.1För att uppnå en rimlig säkerhet ska revisorn inhämta tillräckliga och ändamålsenliga revisionsbevis för att minska revisionsrisken till en godtagbart låg nivå för att därmed få möjlighet att dra rimliga slutsatser som grund för revisorns uttalande.

2.2.2Revisorn ska utforma och utföra granskningsåtgärder som är lämpliga med hänsyn till omständigheterna i syfte att inhämta tillräckliga och ändamålsenliga revisionsbevis.

2.3.1När revisorn utformar och genomför granskningsåtgärder ska han eller hon beakta relevansen och tillförlitligheten hos den information som ska användas som revisionsbevis, inklusive information som kommer från externa informationskällor.

2.3.2När revisorn använder information som har tagits fram av företaget ska han eller hon utvärdera om informationen är tillräckligt tillförlitlig för revisorns syften innefattande att, i den mån det krävs med hänsyn till omständigheterna

1. inhämta revisionsbevis för riktigheten och fullständigheten hos informationen, och

2. utvärdera huruvida informationen är tillräckligt exakt och detaljerad för revisorns syften.

2.3.3Såvida inte revisorn har anledning att tro motsatsen kan revisorn betrakta bokföring och dokument som äkta. Om omständigheter framkommer under revisionen som föranleder revisorn att tro att ett dokument inte är äkta eller att villkoren i ett dokument ändrats men detta inte har redovisats för revisorn, ska revisorn utreda detta ytterligare och avgöra vilken effekt det har på övriga revisionsbevis som har inhämtats.

2.3.4Revisorn ska avgöra vilka ändringar eller tillägg till granskningsåtgärderna som är nödvändiga om

1. revisionsbevis som har inhämtats från en källa är oförenliga med dem som har inhämtats från en annan, eller

2. revisorn tvivlar på tillförlitligheten hos informationen som ska användas som revisionsbevis.

2.4.1Revisorn ska upprätta revisionsdokumentation utan onödigt dröjsmål som är tillräckligt uttömmande för att en erfaren revisor, som tidigare inte har varit inblandad i revisionen, ska kunna förstå

1. karaktären på, tidpunkten för och omfattningen av de granskningsåtgärder som har utförts i enlighet med denna standard samt krav i lagar och andra författningar, inklusive att dokumentera

   1. identifikationsfaktorer för de särskilda poster eller förhållanden som har granskats,

   2. vem som utförde revisionsarbetet och datumet då arbetet slutfördes,

   3. vem som gick igenom revisionsarbetet, när detta gjordes och genomgångens omfattning.

2. Resultaten av granskningsåtgärderna och vilka revisionsbevis som har inhämtats,

3. Betydelsefulla frågor som har uppstått under revisionen, vilka slutsatser som har dragits från dessa samt betydelsefulla professionella bedömningar som har gjorts till följd av dessa slutsatser.

2.4.2Om revisorn har identifierat information som är oförenlig med revisorns slutsatser om en betydelsefull fråga ska revisorn dokumentera hur denna oförenlighet hanterades av revisorn.

2.4.3Om revisorn i undantagsfall bedömer att det är nödvändigt att göra avsteg från ett relevant krav i standarden ska revisorn dokumentera hur de alternativa granskningsåtgärder som har utförts uppnår syftet med det kravet, samt skälen till avsteget.

2.4.4Revisorn ska dokumentera diskussioner om betydelsefulla frågor med företagsledningen och, där det är lämpligt, styrelsen, och övriga, däribland karaktären på de betydelsefulla frågorna som diskuterades samt när och med vem diskussionerna ägde rum.

Dokumentation av kommunikation

3.1.1Revisorns mål är att hantera kvaliteten på uppdragsnivå för att uppnå rimlig säkerhet att kvalitet har uppnåtts, så att

1. revisorn har uppfyllt sitt ansvar, och har utfört revisionen i enlighet med denna standard och tillämpliga krav i lagar och andra författningar, och

2. revisors rapport som avges är riktig under omständigheterna.

Ledningsansvar för att hantera och uppnå kvalitet

Relevanta yrkesetiska krav

Resurser för uppdraget

Den ansvariga revisorns övriga ansvar

3.3.1Revisorn ska i revisionsdokumentationen inkludera följande:

1. frågor som har identifierats, relevanta diskussioner samt slutsatser dragna med avseende på uppfyllandet av ansvaret för relevanta yrkesetiska krav, inklusive tillämpliga krav på oberoende.

2. om revisionsuppdraget är föremål för en uppdragsanknuten kvalitetskontroll, att den uppdragsanknutna kvalitetskontrollen har avslutats per eller före datumet för revisors rapport.

4.1.1Revisorns mål är att

1. endast acceptera eller fortsätta med ett revisionsuppdrag när man har kommit överens om grunden för hur det ska utföras, genom att

   1. fastställa om det finns förutsättningar för en revision, och

   2. bekräfta att det finns en gemensam förståelse av villkoren för revisionsuppdraget mellan revisorn och företagsledningen och, i tillämpliga fall, med styrelsen.

2. för förstagångsrevisioner, inhämta tillräckliga och ändamålsenliga revisionsbevis om huruvida

   1. ingående balanser innehåller felaktigheter som väsentligt påverkar de finansiella rapporterna för aktuell period, och

   2. ändamålsenliga redovisningsprinciper avspeglade i de ingående balanserna har tillämpats konsekvent i de finansiella rapporterna för aktuell period eller om byten av redovisningsprinciper har redovisats korrekt samt om presentationen av dem och upplysningarna om dem är tillfredsställande enligt det tillämpliga ramverket för finansiell rapportering.

4.2.1För att fastställa att det finns förutsättningar för en revision ska revisorn

1. fastställa om det ramverk för finansiell rapportering som ska användas vid upprättandet av de finansiella rapporterna är godtagbart,

2. inhämta företagsledningens bekräftelse av att den är medveten om och förstår sitt ansvar

   1. för upprättandet av de finansiella rapporterna enligt det tillämpliga ramverket för finansiell rapportering, och där så är relevant, att de ger en rättvisande bild,

   2. för sådan kontroll som företagsledningen bedömer nödvändig för upprättandet av finansiella rapporter som inte innehåller väsentliga felaktigheter, vare sig dessa beror på oegentligheter eller misstag, och

   3. att förse revisorn med

      1. tillgång till all information som företagsledningen har kännedom om och som är relevant för upprättandet av de finansiella rapporterna, t.ex. bokföring, dokumentation och annat,

      2. ytterligare information som revisorn begär från företagsledningen för revisionens syfte, och

      3. obegränsad tillgång till de personer inom företaget som revisorn bedömer det som nödvändigt att inhämta revisionsbevis från.

4.2.2Om förutsättningarna för en revision saknas ska revisorn diskutera detta med företagsledningen. Revisorn ska inte acceptera det föreslagna revisionsuppdraget, såvida det inte krävs i lagar och andra författningar

1. om revisorn har fastställt att ramverket för finansiell rapportering som ska tillämpas vid upprättandet av de finansiella rapporterna inte är acceptabelt, eller

2. om företagsledningens bekräftelse på att den godkänner och förstår sitt ansvar inte har inhämtats.

4.2.3Om företagsledningen eller styrelsen i villkoren för det föreslagna revisionsuppdraget begränsar inriktningen och omfattningen av revisorns arbete på ett sådant sätt att revisorn anser att begränsningen kommer att leda till att han eller hon avstår från att uttala sig om de finansiella rapporterna, ska revisorn inte acceptera ett sådant begränsat uppdrag som ett revisionsuppdrag, såvida det inte krävs i lagar och andra författningar.

4.3.1Den ansvariga revisorn ska fastställa att

1. revisionsföretagets riktlinjer och rutiner för att acceptera och behålla revisionsuppdraget har följts8, och

2. slutsatser som nås i fråga om att acceptera och behålla ett revisionsuppdrag är riktiga, inklusive att revisionsuppdraget kan genomföras med tillämpning av ISA för LCE i enlighet med del A i standarden.

4.3.2I vissa fall föreskriver lagar och andra författningar i den relevanta jurisdiktionen utformningen av eller ordalydelsen i revisors rapport i en form eller i ordalag som skiljer sig betydligt från kraven i denna standard. Om så är fallet ska revisorn utvärdera:

1. om användare skulle kunna missförstå vilken säkerhet som uppnås genom revisionen av de finansiella rapporterna och, i så fall

2. om ytterligare förklaringar i revisors rapport kan motverka tänkbara missförstånd

4.3.3Om revisorn drar slutsatsen att ytterligare förklaringar i revisors rapport inte kan motverka tänkbara missförstånd, ska revisorn inte acceptera revisionsuppdraget, såvida det inte krävs i lagar och andra författningar. En revision som utförs i enlighet med sådan lag eller annan författning följer inte ISA för LCE. Revisorn ska därför inte ta med någon hänvisning till att revisionen har utförts enligt ISA för LCE i revisors rapport.

4.4.1Revisorn ska avtala villkoren för revisionsuppdraget med företagsledningen eller styrelsen, utifrån vad som är tillämpligt.

4.4.2Vid återkommande revisionsuppdrag ska revisorn bedöma om det finns omständigheter som gör att villkoren för revisionsuppdraget behöver ändras och om det är nödvändigt att påminna företaget om de gällande uppdragsvillkoren.

4.4.3Revisorn ska inte gå med på en ändring i villkoren för revisionsuppdraget om den inte kan motiveras på ett rimligt sätt.

4.4.4Om det begärs av revisorn att han eller hon, före slutförandet av revisionen, ska ändra revisionsuppdraget till ett uppdrag där revisorn uttalar sig med en lägre grad av säkerhet, ska han eller hon avgöra om detta har motiverats på ett rimligt sätt.

4.4.54Om villkoren för revisionsuppdraget ändras, ska revisorn och företagsledningen komma överens om och dokumentera de nya uppdragsvillkoren i ett uppdragsbrev eller någon annan passande form av skriftligt avtal.

4.4.6Om revisorn inte kan gå med på en ändring av villkoren för revisionsuppdraget och företagsledningen inte tillåter honom eller henne att fortsätta det ursprungliga revisionsuppdraget, ska revisorn

1. avgå från revisionsuppdraget, där detta är möjligt enligt tillämpliga lagar och andra författningar, och

2. fastställa om han eller hon har en avtalsenlig eller annan förpliktelse att rapportera omständigheterna till andra parter, t.ex. styrelse, ägare eller tillsynsmyndigheter.

4.5.1Om uppdraget är en förstagångsrevision och det har skett ett byte av revisorer ska revisorn kommunicera med den tidigare revisorn, i enlighet med relevanta yrkesetiska krav.

4.5.2Revisorn ska läsa de senaste finansiella rapporterna, om sådana finns, och den tidigare revisorns rapport avseende dem, om sådan finns, för att inhämta information som är relevant för de ingående balanserna, inklusive upplysningar.

4.5.3Om de finansiella rapporterna för den föregående perioden har reviderats av en tidigare revisor och denna har lämnat ett modifierat uttalande, ska revisorn bedöma hur effekten av det förhållande som gav upphov till modifieringen påverkar riskerna för väsentliga felaktigheter i de finansiella rapporterna för aktuell period.9

4.5.4Revisorn ska inhämta tillräckliga och ändamålsenliga revisionsbevis10 om huruvida de ingående balanserna innehåller felaktigheter som väsentligt påverkar de finansiella rapporterna för aktuell period genom att

1. fastställa om föregående periods utgående balanser har förts över till aktuell period på ett riktigt sätt eller justerats vid behov,

2. fastställa om ändamålsenliga redovisningsprinciper har använts för de ingående balanserna, och

3. vidta en eller flera av följande åtgärder

   1. om föregående års finansiella rapporter har blivit föremål för revision, inspektera den tidigare revisorns arbetspapper för att inhämta bevis avseende de ingående balanserna,

   2. bedöma om de granskningsåtgärder som har utförts under aktuell period utgör bevis som är relevanta för de ingående balanserna, och

   3. utföra särskilda granskningsåtgärder för att inhämta revisionsbevis om de ingående balanserna.

4.5.5Om revisorn inhämtar revisionsbevis som visar att de ingående balanserna innehåller felaktigheter som väsentligt skulle kunna påverka de finansiella rapporterna för aktuell period, ska han eller hon utföra sådana ytterligare granskningsåtgärder som är lämpliga under rådande omständigheter för att avgöra effekten på de finansiella rapporterna för aktuell period.11

4.5.6Revisorn ska inhämta tillräckliga och ändamålsenliga revisionsbevis om huruvida de redovisningsprinciper som avspeglas i de ingående balanserna har tillämpats konsekvent i de finansiella rapporterna för aktuell period och huruvida byten av redovisningsprinciper har redovisats på ett lämpligt sätt samt om presentationen av dem och upplysningarna om dem är tillfredsställande enligt det tillämpliga ramverket för finansiell rapportering.

4.6.1Revisorn ska kommunicera till styrelsen:

1. revisorns ansvar för att bilda sig en uppfattning och lämna ett uttalande i revisors rapport avseende de finansiella rapporterna som har upprättats av företagsledningen, och

2. att revisorns ansvar inte befriar företagsledningen eller styrelsen från deras ansvar för tillsyn över upprättandet av de finansiella rapporterna.

4.7.1Revisorn ska i revisionsdokumentationen innefatta frågor som har identifierats, relevanta diskussioner med personal samt slutsatser dragna med avseende på att acceptera och behålla kundrelationen och revisionsuppdraget.

4.7.2Revisorn ska dokumentera grunden för det avgörande som har gjorts gällande att använda ISA för LCE.

4.7.3Revisorn ska dokumentera eventuella förändringar av det avgörande som har gjorts gällande att använda ISA för LCE om revisorn görs uppmärksam på ytterligare information under revisionen som kan ändra den professionella bedömningen i detta avseende.

4.7.4Revisorn ska i ett uppdragsbrev eller annan form av lämpligt skriftligt avtal dokumentera

1. att revisionen kommer att utföras enligt ISA för LCE,

2. målet med och omfattningen av revisionen av de finansiella rapporterna,

3. revisorns och företagsledningens respektive ansvar,

4. identifiering av det tillämpliga ramverket för finansiell rapportering för upprättandet av de finansiella rapporterna,

5. hänvisning till den förutsedda formen för och det förutsedda innehållet i alla rapporter som ska avges av revisorn,

6. ett uttalande om att det kan finnas omständigheter under vilka en rapport kan skilja sig från den förutsedda formen och det förutsedda innehållet.

4.7.5Om det i lag eller annan författning i tillräcklig detalj fastställs vilka villkor som gäller för revisionsuppdraget som det hänvisas till i denna standard behöver revisorn inte dokumentera dem i ett skriftligt avtal, förutom det faktum att han eller hon har konstaterat att sådan lag eller annan författning är tillämplig och att företagsledningen är medveten om och förstår sitt ansvar.

5.1.1Revisorns mål är att

1. planera revisionen så att den utförs på ett ändamålsenligt sätt, och

2. tillämpa begreppet väsentlighet på ett korrekt sätt vid planeringen och utförandet av revisionen.

5.2.1Revisorn ska fastställa omfattning, tidpunkter och inriktning på revisionen och

1. identifiera de särskilda förhållanden i uppdraget som avgränsar dess omfattning och inriktning,

2. fastställa uppdragets rapporteringsmål för att kunna planera tidpunkt för revisionen och vilken typ av kommunikation som krävs,

3. beakta de faktorer som enligt revisorns professionella bedömning har betydelse för ledningen av uppdragsteamets arbete,

4. beakta resultaten av det inledande uppdragsarbetet och, i tillämpliga fall, om kunskap från andra uppdrag som den ansvariga revisorn har utfört åt företaget är relevant, och

5. fastställa vilka och hur omfattande resurser som krävs för att utföra uppdraget samt när arbetet ska utföras.

Diskussion i uppdragsteamet

Använda det arbete som har utförts av företagsledningens specialist

Fastställa om arbetet från en specialist anlitad av revisorn ska användas i revisionsarbetet

5.3.1Revisorn ska fastställa en väsentlighetsnivå för de finansiella rapporterna som helhet.

5.3.2Revisorn ska också fastställa den väsentlighetsnivå eller de väsentlighetsnivåer som ska tillämpas på särskilda transaktionsslag, konton eller upplysningar om det, med hänsyn till företagets särskilda omständigheter, finns ett eller flera särskilda transaktionsslag, konton eller upplysningar som skulle kunna innehålla felaktigheter under väsentlighetsnivån för de finansiella rapporterna som helhet, som rimligtvis skulle kunna förväntas påverka de ekonomiska beslut som användare fattar på grund av de finansiella rapporterna.

5.3.3Revisorn ska fastställa arbetsväsentlighet i syfte att bedöma riskerna för väsentliga felaktigheter samt fortsatta granskningsåtgärders karaktär, omfattning och tidpunkt.

5.3.4Om revisorn får kännedom om information under revisionen som skulle ha inneburit att revisorn redan från början skulle ha fastställt ett annat belopp (eller andra belopp) ska revisorn ändra väsentlighet för de finansiella rapporterna som helhet (och, om tillämpligt, väsentlighetsnivån för särskilda transaktionsslag, konton eller upplysningar).

5.3.5Om revisorn drar slutsatsen att det är lämpligt med en lägre väsentlighet för de finansiella rapporterna som helhet (och, om så är tillämpligt, väsentlighetsnivå eller väsentlighetsnivåer för särskilda transaktionsslag, konton eller upplysningar) än den som har fastställts från början, ska revisorn fastställa om det är nödvändigt att ändra arbetsväsentlighet och om de fortsatta granskningsåtgärdernas karaktär, omfattning och tidpunkt fortfarande är lämpliga.

5.4.1Revisorn ska kommunicera till företagsledningen och, där det är lämpligt, styrelsen en översikt över revisionens planerade omfattning, tidpunkt och inriktning på revisionen.

5.5.1Revisorn ska i revisionsdokumentationen inkludera en beskrivning av omfattning, tidpunkt och inriktning på revisionen, inklusive karaktären på, tidpunkt för och omfattning av granskningsinsatserna, samt betydande förändringar som görs under revisionen, tillsammans med orsakerna till sådana ändringar.

Överväganden när det finns andra medlemmar i uppdragsteamet än den ansvariga revisorn

6.1.1Revisorns mål är att identifiera och bedöma riskerna för väsentliga felaktigheter, vare sig dessa beror på oegentligheter eller misstag, på rapport- och påståendenivåerna för att skapa en grund för utformning och utföra åtgärder utifrån de bedömda riskerna för väsentliga felaktigheter (de bedömda riskerna).

6.2.1Revisorn ska utforma och genomföra riskbedömning för att erhålla revisionsbevis som erbjuder en ändamålsenlig grund för:

1. att identifiera och bedöma risker för väsentliga felaktigheter, vare sig dessa beror på oegentligheter eller misstag, på rapport- och påståendenivåerna, och

2. utformningen av fortsatta granskningsåtgärder.

6.2.2När revisorn inhämtar revisionsbevis för att identifiera och bedöma risker för väsentliga felaktigheter och utforma fortsatta granskningsåtgärder ska han eller hon beakta information från

1. åtgärder för att acceptera eller behålla ett uppdrag, och

2. när det är tillämpligt, andra uppdrag som utförs av den ansvariga revisorn för företaget.

6.2.3Åtgärderna för att identifiera och bedöma risker för väsentliga felaktigheter ska inkludera

1. frågor till företagsledningen och andra lämpliga personer inom företaget,

2. analytisk granskning, och

3. observation och inspektion.

6.2.4Vid utformningen och genomförandet av åtgärder för att identifiera och bedöma risker för väsentliga felaktigheter ska revisorn överväga möjliga risker för väsentliga felaktigheter som uppkommer på grund av

1. oegentligheter eller misstag,

2. närståenderelationer och närståendetransaktioner, och

3. händelser eller omständigheter som kan leda till betydande tvivel på företagets förmåga till fortsatt drift.

6.2.5Om revisionsuttalandet om den föregående periodens finansiella rapporter var modifierat ska revisorn utvärdera påverkan på det aktuella årets finansiella rapporter när han eller hon identifierar och bedömer riskerna för väsentliga felaktigheter.

Frågor till företagsledningen och andra personer inom företaget

Förstå företaget och dess miljö

Att förstå det tillämpliga ramverket för finansiell rapportering

Förstå företagets system för intern kontroll

Brister i företagets system för intern kontroll

6.4.1Revisorn ska identifiera och bedöma riskerna för väsentliga felaktigheter, som beror på oegentligheter eller misstag på

1. rapportnivån. När revisorn gör det ska han eller hon fastställa huruvida de påverkar risker på påståendenivån och överväga karaktären på och omfattningen av deras genomgripande effekt på de finansiella rapporterna, och

2. påståendenivån för transaktionsslag, konton och upplysningar. I detta fall ska revisorn

   1. fastställa de relevanta påståendena och de tillhörande väsentliga transaktionsslagen, kontona och upplysningarna, samt

   2. bedöma de inneboende riskerna för identifierade risker för väsentliga felaktigheter på påståendenivån genom att bedöma sannolikheten för och omfattningen av felaktigheterna.

6.4.2När revisorn identifierar och bedömer riskerna för väsentliga felaktigheter som beror på oegentligheter ska han eller hon, på grundval av antagandet att det finns risker för oegentligheter i intäktsredovisningen, utvärdera vilka typer av intäkter, intäktstransaktioner eller påståenden som ger upphov till sådana risker.

6.4.3När revisorn identifierar och bedömer riskerna för väsentliga felaktigheter avseende en uppskattning i redovisningen på påståendenivån ska han eller hon överväga i vilken grad uppskattningen i redovisningen omfattas av osäkerhet i uppskattningen, och i vilken utsträckning följande påverkas av komplexitet, subjektivitet, förändringar eller bristande objektivitet:

1. valet och tillämpningen av metod, antaganden och data som används, och

2. valet av företagsledningens punktskattning och tillhörande upplysningar.

Betydande risker

Bedöma kontrollrisken

Utvärdering av åtgärderna för att identifiera och bedöma risker för väsentliga felaktigheter samt ändring av riskbedömning

6.5.1Baserat på de åtgärder som genomförs för att identifiera och bedöma risken för väsentliga felaktigheter ska den ansvariga revisorn utvärdera huruvida ISA för LCE fortsätter att vara lämplig för karaktären på och omständigheter för företaget som är föremål för revisionen.

6.6.1Revisorn ska kommunicera till företagsledningen och, där det är lämpligt, till styrelsen, de betydande risker som har identifierats av revisorn.

6.7.1Revisorn ska inkludera följande i revisionsdokumentationen:

1. viktiga delar av förståelsen som revisorn har skaffat sig avseende var och en av aspekterna av företaget och dess miljö, det tillämpliga ramverket för finansiell rapportering, företagets system för intern kontroll och åtgärderna som genomförs för att identifiera och bedöma risken för väsentliga felaktigheter,

2. namn på identifierade närstående parter (inklusive förändringar från den föregående perioden) samt karaktären på närståenderelationerna,

3. de identifierade och bedömda riskerna för väsentliga felaktigheter, inklusive risker som beror på oegentligheter, på rapport- och påståendenivån, däribland betydande risker, inklusive betydande risker och risker för vilka enbart substansgranskning inte ger tillräckliga och ändamålsenliga revisionsbevis samt skälet till de väsentliga bedömningar som görs,

4. om tillämpligt, skälen till slutsatsen att det inte finns en risk för väsentliga felaktigheter som beror på oegentligheter hänförligt till intäktsredovisning,

5. kontrollerna som anges i punkterna 6.3.12 och 6.3.13, samt utvärderingen av huruvida kontrollen är effektivt utformad och ett fastställande av huruvida kontrollen har införts, och

6. för uppskattningar i redovisningen, viktiga delar av revisorns förståelse av uppskattningarna i redovisningen, inklusive lämpliga kontroller, kopplingen av bedömda risker för väsentliga felaktigheter till revisorns fortsatta åtgärder och eventuella tecken på bristande objektivitet och hur dessa hanterades.

6.7.2Revisorn ska dokumentera grunden för utvärderingen av huruvida ISA för LCE fortsätter att vara lämplig för karaktären på och omständigheterna för företaget som är föremål för en revision.

7.1.1Revisorns mål är att

1. inhämta tillräckliga och ändamålsenliga revisionsbevis avseende de bedömda riskerna för väsentliga felaktigheter, genom att utforma och genomföra åtgärder för dess risker,

2. på ett lämpligt sätt hantera riskerna för väsentliga felaktigheter som uppkommer till följd av oegentligheter eller misstänkta oegentligheter,

3. inhämta tillräckliga och ändamålsenliga revisionsbevis avseende företagsledningens användning av antagandet om fortsatt drift och tillhörande upplysningar, och

4. på ett lämpligt sätt hantera identifierade eller misstänkta överträdelser av lag eller annan författning som har identifierats under revisionen.

7.2.1Revisorn ska utforma och genomföra övergripande åtgärder för att hantera de bedömda riskerna för väsentliga felaktigheter på rapportnivån, vare sig de beror på oegentligheter eller misstag.

7.2.2När revisorn ska fastställa övergripande åtgärder för att hantera de bedömda riskerna för väsentliga felaktigheter som beror på oegentligheter på rapportnivån ska han eller hon

1. utvärdera om valet och tillämpningen av företagets redovisningsprinciper, i synnerhet sådana som rör subjektiva mätningar, kan tyda på bedräglig finansiell rapportering som beror på att företagsledningen manipulerar resultaten, och

2. införliva ett mått av oförutsägbarhet i valet av granskningsåtgärder när det gäller karaktär, tidpunkt och omfattning.

Överväganden när det finns andra medlemmar i uppdragsteamet än den ansvariga revisorn

7.3.1Revisorn ska utforma och utföra fortsatta granskningsåtgärder vars karaktär, tidpunkt och omfattning bygger på och svarar mot de bedömda riskerna för väsentliga felaktigheter, vare sig dessa beror på oegentligheter eller misstag, på påståendenivån.

7.3.2När revisorn utformar de fortsatta granskningsåtgärderna kan han eller hon

1. beakta grunderna för den bedömning av risken för väsentliga felaktigheter på påståendenivån som gjorts för varje betydande transaktionsslag, konton och upplysningar, däribland:

   1. sannolikheten för och storleken på felaktigheten som beror på särskilda egenskaper hos det betydande transaktionsslaget, kontot och upplysningarna (dvs. inneboende risk), och

   2. om riskbedömningen tar hänsyn till kontroller som hanterar risken för väsentliga felaktigheter (dvs. kontrollrisken), vilket kräver att revisorn inhämtar revisionsbevis för att fastställa om kontrollerna fungerar (där revisorn planerar att testa om kontrollerna fungerar för att fastställa substansgranskningens karaktär, tidpunkt och omfattning),

2. inhämta mer övertygande revisionsbevis ju högre risken bedöms vara,

3. när revisorn utformar och utför granskning av kontroller ska mer övertygande revisionsbevis inhämtas ju mer revisorn förlitar sig på en kontrolls funktion, och

4. om revisorn avser att granska kontrollernas funktion eller när enbart substansgranskningsåtgärder inte kan ge tillräckliga och ändamålsenliga revisionsbevis på påståendenivån, utforma och genomföra granskning av kontrollerna för att uppnå tillräckliga och ändamålsenliga revisionsbevis i fråga om hur sådana kontroller fungerar.

7.3.3När revisorn utformar granskning av kontroller och detaljgranskning, ska han eller hon fastställa metoder för att välja poster som ska granskas som är effektiva när det gäller att uppfylla granskningsåtgärdens syfte.

Test av kontroller

Substansgranskningsåtgärder

Revisionsmässiga urval

Externa bekräftelser

Fortsatt drift

Företagsledningen åsidosätter kontroller

Närståendeförhållanden

Uppskattningar i redovisningen

Varulager

Rättstvister och krav

Granskningsåtgärder när överträdelser av lagar och andra författningar identifieras eller misstänks

Anlita en servicebyrå för utförande av tjänster

Använda det arbete som har utförts av företagsledningens specialist

Användning av en specialist i revisionsarbetet

7.5.1Revisorn ska sammanställa felaktigheter identifierade under revisionen, utöver sådana som är uppenbart betydelselösa.

7.5.2Revisorn ska begära att icke rättade felaktigheter rättas.

7.5.3Om företagsledningen på revisorns begäran har undersökt ett transaktionsslag, ett konto eller en upplysning och har rättat felaktigheter som har upptäckts, ska revisorn utföra ytterligare granskningsåtgärder för att avgöra om några felaktigheter finns kvar.

En sådan begäran kan t.ex. bygga på revisorns skattning av felaktigheter som har identifierats i ett urval till hela populationen från vilken urvalet gjorts.

7.5.4Om revisorn identifierar en felaktighet ska han eller hon ta ställning till om felaktigheten är ett tecken på oegentligheter. Om så är fallet ska revisorn fastställa följderna av felaktigheten för andra aspekter av revisionen, inbegripet trovärdigheten i företagsledningens uttalanden.

7.5.5Om revisorn upptäcker en felaktighet som kan vara resultatet av oegentligheter, och har skäl att tro att företagsledningen är inblandad, ska revisorn

1. omvärdera riskerna för väsentliga felaktigheter som beror på oegentligheter och revisorns hantering av detta, eller

2. överväga om det finns omständigheter eller förhållanden tyder på att anställda, företagsledning eller tredje parter varit i maskopi när han eller hon gör en ny bedömning av trovärdigheten i de inhämtade bevisen.

7.5.6I följande fall ska revisorn fastställa om den övergripande revisionsstrategin och granskningsplanen måste ändras:

1. De identifierade felaktigheternas karaktär och omständigheterna kring deras förekomst tyder på att det kan finnas andra felaktigheter som tillsammans med felaktigheter som har ackumulerats under revisionen skulle kunna vara väsentliga, och

2. Summan av felaktigheter som har ackumulerats under revisionen närmar sig väsentlighet.

7.6.1Revisorn ska utan onödigt dröjsmål kommunicera

1. till styrelsen, skriftligen, betydande brister i företagets system för intern kontroll som har identifierats under revisionen.

2. till företagsledningen

   1. skriftligen, frågor som har kommunicerats till styrelsen (såvida det inte vore olämpligt att kommunicera direkt med företagsledningen med hänsyn till omständigheterna), och

   2. övriga brister i den interna kontrollen som har identifierats som inte har kommunicerats men som är av tillräckligt viktiga för att uppmärksammas av företagsledningen.

7.6.2Med avseende på kommunikation av betydande brister till styrelsen, ska revisorn inkludera en beskrivning och förklaring av potentiella effekter av bristerna, samt tillräcklig information för att förstå sammanhanget kring kommunikationen.

7.6.3När revisorn kommunicerar med företagsledningen och, där det är lämpligt, med styrelsen, ska revisorn överväga om det finns några frågor att kommunicera avseende uppskattningar i redovisningen. När revisorn gör det ska han eller hon överväga om de skäl som har angetts avseende riskerna för väsentliga felaktigheter avser osäkerhet i uppskattningar, eller effekterna av komplexitet, subjektivitet, förändringar eller bristande objektivitet när uppskattningarna gjordes samt för tillhörande upplysningar.

7.7.1Revisorn ska inkludera följande i revisionsdokumentationen:

1. de övergripande åtgärderna för hantering av de bedömda riskerna för väsentliga felaktigheter på rapportnivån,

2. kopplingen mellan de åtgärder som har utförts och de bedömda riskerna på påståendenivån,

3. resultaten av granskningsåtgärderna, inklusive slutsatserna om dessa inte framgår på annat sätt,

4. resultaten av granskningsåtgärderna avsedda att hantera risken för att företagsledningen ska sätta sig över kontrollerna,

5. alla felaktigheter som har ackumulerats under revisionen och om de har rättats, och

6. om revisorn planerar att använda revisionsbevis om kontrollers funktion som har inhämtats under tidigare revisioner, de slutsatser som har dragits när det gäller att förlita sig på sådana kontroller som har granskats under en tidigare revision.

7.7.2Där den bedömda risken för väsentliga felaktigheter beror på oegentligheter ska revisorns dokumentation inkludera hur risken för oegentligheter hanterats.

7.7.3Där revisorn har identifierat eller misstänkt överträdelser av lagar och andra författningar ska revisorn dokumentera

1. resultaten av diskussionerna med företagsledningen och, i tillämpliga fall, med styrelsen och andra, inklusive hur frågan har hanterats, och

2. utförda granskningsåtgärder, betydande professionella bedömningar samt slutsatser avseende dessa.

7.7.4Med avseende på uppskattningar i redovisningen ska revisorn dokumentera betydelsefulla bedömningar avseende revisorns fastställande av om uppskattningarna i redovisningen med tillhörande upplysningar är rimliga inom ramen för det tillämpliga ramverket för finansiell rapportering eller om de är felaktiga.

8.1.1Revisorns mål är att

1. utvärdera hur revisionen påverkas av identifierade felaktigheter och hur de finansiella rapporterna påverkas av eventuella felaktigheter som inte har rättats,

2. med grund i de inhämtade revisionsbevisen komma fram till en slutsats om huruvida det finns någon väsentlig osäkerhetsfaktor som avser sådana händelser eller förhållanden som kan leda till betydande tvivel om företagets förmåga att fortsätta verksamheten, och

3. dra slutsatser om tillräckliga och ändamålsenliga revisionsbevis har erhållits som grund för revisorns uttalande.

8.2.1Om företagsledningen vägrar att rätta vissa eller alla felaktigheter som har kommunicerats av revisorn, ska revisorn försöka förstå företagsledningens skäl för att inte göra rättelserna och ta hänsyn till den kunskapen vid utvärderingen av om de finansiella rapporterna som helhet inte innehåller väsentliga felaktigheter.

8.2.2Innan revisorn utvärderar vilken påverkan icke rättade felaktigheter har, ska revisorn göra en ny bedömning av väsentligheten för att bekräfta att den fortfarande är lämplig sett inom ramen för företagets faktiska finansiella resultat.

8.2.3Revisorn ska avgöra om icke rättade felaktigheter är väsentliga, enskilt eller sammantagna, genom att överväga

1. felaktigheternas karaktär och storlek, både i relation till särskilda transaktionsslag, konton eller upplysningar och de finansiella rapporterna som helhet, samt de särskilda omständigheterna kring deras förekomst, och

2. hur icke rättade felaktigheter avseende tidigare perioder påverkar de relevanta transaktionsslagen, kontona eller upplysningarna samt de finansiella rapporterna som helhet.

8.3.1Revisorn ska utforma och utföra sådan analytisk granskning i revisionens slutfas som hjälper honom eller henne att nå fram till en övergripande slutsats om huruvida de finansiella rapporterna är i enlighet med revisorns förståelse av företaget, och för att identifiera eventuella indikationer på tidigare oidentifierade risker för väsentlig felaktighet som beror på oegentligheter.

8.3.2Revisorn ska undersöka svängningar eller samband som är oförenliga med annan relevant information som har inhämtats under revisionen genom att göra förfrågningar till företagsledningen och utföra andra granskningsåtgärder som är nödvändigt med hänsyn till omständigheterna.

Händelser som inträffar mellan datumet för de finansiella rapporterna och datumet för revisors rapport

Fakta om vilka revisorn har fått vetskap efter datumet för revisors rapport men före datumet då de finansiella rapporterna publiceras

Fakta om vilka revisorn får vetskap efter att de finansiella rapporterna har utfärdats

Utvärderingar som krävs

Avslutning

8.6.1Revisorn ska begära skriftliga uttalanden från dem i företagsledningen som har vederbörlig kunskap om de frågor som berörs och ansvar för de finansiella rapporterna och, där det är lämpligt, från styrelsen, om följande frågor:

1. att de har uppfyllt sitt ansvar för upprättandet av de finansiella rapporterna enligt det tillämpliga ramverket för finansiell rapportering, vilket innefattar, där det är relevant, att ge en rättvisande bild. Ansvaret ska beskrivas på samma sätt i det skriftliga uttalandet som det beskrivs i villkoren för uppdraget,

2. att de har försett revisorn med all relevant information och åtkomst enligt i villkoren för revisionsuppdraget,

3. att alla transaktioner har bokförts och avspeglas i de finansiella rapporterna,

4. att de är medvetna om sitt ansvar för att utforma, implementera och upprätthålla intern kontroll som syftar till att förebygga och upptäcka oegentligheter,

5. att de för revisorn har redovisat resultaten av sin bedömning av risken för att de finansiella rapporterna kan innehålla väsentliga felaktigheter som beror på oegentligheter,

6. att de för revisorn har redovisat sin vetskap om oegentligheter, eller misstänkta oegentligheter, eller påståenden om oegentligheter,

7. att de har lämnat upplysningar till revisorn om vilka företagets närstående är och om alla närståenderelationer och närståendetransaktioner som de känner till,

8. att de på ett lämpligt sätt har redovisat och upplyst om närståenderelationer och närståendetransaktioner i enlighet med kraven i ramverket för finansiell rapportering,

9. att de har upplyst revisorn om alla kända fall av överträdelser eller misstänkta överträdelser av lagar eller andra författningar vars följder borde beaktas när de finansiella rapporterna upprättas,

10. att revisorn har upplysts om alla faktiska eller möjliga rättstvister och krav vars effekter ska beaktas vid upprättandet av de finansiella rapporterna och att de har redovisats och uppgifter lämnats om dem i enlighet med det tillämpliga ramverket för finansiell rapportering,

11. med avseende på uppskattningar i redovisningen, om huruvida de metoder, betydelsefulla antaganden och data som använts till uppskattningarna i redovisningen med tillhörande upplysningar är lämpliga för att uppnå redovisning, mätning eller upplysning som följer det tillämpliga ramverket för finansiell rapportering,

12. att alla händelser som har inträffat efter datumet för de finansiella rapporterna och för vilka det enligt det tillämpliga ramverket för finansiell rapportering krävs justeringar eller upplysningar, har justerats eller att upplysningar har lämnats,

13. med avseende på fortlevnadsprincipen, om en väsentlig osäkerhet föreligger, information om deras planer för framtida åtgärder och dessa planers genomförbarhet,

14. gällande eventuella ändringar som syftar till att rätta en väsentlig felaktighet i de finansiella rapporterna för en tidigare period som påverkar den jämförande informationen, och

15. andra uttalanden som revisorn fastslår behöver inhämtas till stöd för andra revisionsbevis som är relevanta för de finansiella rapporterna eller ett eller flera särskilda påståenden i de finansiella rapporterna, inklusive där det är nödvändigt för att stödja muntliga uttalanden.

8.6.2Revisorn ska överväga behovet av att inhämta uttalanden om särskilda uppskattningar i redovisningen.

8.6.3De skriftliga uttalandena ska vara i formen av ett brev adresserat till revisorn.

8.6.4Revisorn ska begära ett skriftligt uttalande från företagsledningen och, om så är tillämpligt, styrelsen, om huruvida den anser att den påverkan som icke rättade felaktigheter har, enskilt och sammantaget, på de finansiella rapporterna som helhet är oväsentlig. En sammanfattning av sådana poster ska tas med i eller bifogas det skriftliga uttalandet.

8.6.5Om revisorn tvivlar på företagsledningens kompetens, hederlighet, etiska värderingar eller omsorg, eller om dess engagemang om eller upprätthållande av dessa frågor, eller om erhållna uttalanden är oförenliga med andra revisionsbevis, ska revisorn avgöra vilken effekt detta kan få på revisionsbevis i allmänhet och vidta lämpliga åtgärder, innefattande att överväga de möjliga effekterna på uttalandet i revisors rapport23 med beaktande av kraven i punkt 8.6.7.

8.6.6Om företagsledningen inte lämnar ett eller flera av de skriftliga uttalanden som krävs ska revisorn

1. diskutera detta med företagsledningen,

2. ompröva företagsledningens hederlighet och bedöma vilken effekt det kan ha på tillförlitligheten i muntliga och skriftliga uttalanden samt revisionsbevisen i allmänhet, och

3. vidta lämpliga åtgärder, bland annat att fastställa de möjliga effekterna på uttalandet i revisors rapport24 med hänsyn till kraven i punkt 8.6.7.

8.6.7Om revisorn kommer fram till att det råder tillräckligt starkt tvivel om företagsledningens hederlighet för att de skriftliga uttalanden som krävs enligt punkterna 8.6.1 a–c inte är tillförlitliga25 eller företagsledningen inte lämnar de skriftliga uttalanden som krävs enligt punkterna 8.6.1 a–c26 ska revisorn avstå från att uttala sig om de finansiella rapporterna.

8.6.8Datumet för de skriftliga uttalandena ska vara så nära datumet för revisors rapport för de finansiella rapporterna som det är praktiskt möjligt, dock inte efter det datumet. De skriftliga uttalandena ska omfatta alla finansiella rapporter och den period/de perioder som revisors rapport avser.

8.7.1Innan den ansvariga revisorn daterar revisors rapport ska han eller hon ha tagit det övergripande ansvaret för att hantera och uppnå kvalitet i revisionsuppdraget. I det arbetet ska den ansvariga revisorn fastställa att

1. den ansvariga revisorns delaktighet har varit tillräcklig och ändamålsenlig under hela revisionsuppdraget, så att den ansvariga revisorn har den grund som krävs för att avgöra att de väsentliga bedömningar som har gjorts och de slutsatser som har nåtts är korrekta med avseende på uppdragets karaktär och omständigheter, och

2. att karaktären på och omständigheterna gällande revisionsuppdraget, eventuella ändringar av dessa samt revisionsföretagets riktlinjer och rutiner har beaktats.

8.7.2På eller före datumet för revisors rapport ska den ansvariga revisorn fastställa om tillräckliga och ändamålsenliga revisionsbevis har erhållits för att stödja de slutsatser som har dragits och för att revisors rapport ska kunna avges.

8.7.3Innan den ansvariga revisorn daterar revisors rapport ska han eller hon granska de finansiella rapporterna och revisors rapport för att fastställa att rapporten som ska lämnas är riktig under omständigheterna.

8.8.1Revisorn ska, utan onödigt dröjsmål, informera om alla felaktigheter som ackumulerats under revisionen till den lämpliga ledningsnivån, såvida det inte är förbjudet enligt lag eller annan författning.

8.8.2Revisorn ska informera styrelsen om:

1. icke rättade felaktigheter och hur de, enskilt eller sammantaget, kan påverka revisorns uttalande i revisors rapport, såvida detta inte är förbjudet i lag eller annan författning. Revisorns kommunikation med styrelsen ska identifiera väsentliga felaktigheter som inte har rättats enskilt.

2. effekterna av icke rättade felaktigheter avseende tidigare perioder på det innevarande årets finansiella rapporter.

3. sin syn på betydelsefulla kvalitativa aspekter av företagets redovisningssätt, däribland redovisningsprinciper, uppskattningar i redovisningen och upplysningar i de finansiella rapporterna.

4. betydande svårigheter, om sådana finns, som har uppkommit under revisionen.

5. betydelsefulla frågor som har uppstått under revisionen, inklusive i frågor rörande företagets närstående parter, som har diskuterats, eller varit föremål för kommunikation, med företagsledningen.

6. betydande iakttagelser från revisionen. Om det enligt revisorns professionella bedömning inte är tillräckligt med muntlig information ska denna information vara skriftlig.

7. andra frågor som inte redan har rapporterats relaterade till oegentligheter som kan vara relevanta för styrelsens ansvar, såvida det inte är förbjudet enligt lag eller annan författning.

8. eventuella omständigheter som påverkar formen för och innehållet i revisors rapport.

9. skriftliga uttalanden som revisorn begär.

10. eventuella andra betydelsefulla frågor som uppkommit vid revisionen och som, enligt revisorns professionella bedömning, är relevanta för tillsynen över processen för finansiell rapportering.

11. förväntningarna på och ordalydelsen om revisorn räknar med att infoga ett stycke med upplysningar av särskild betydelse eller stycke med övriga upplysningar i revisors rapport.

8.8.3Såvida inte hela styrelsen deltar i ledningen av företaget, ska revisorn kommunicera med styrelsen om händelser eller förhållanden som har identifierats och som kan leda till betydande tvivel om företagets förmåga att fortsätta verksamheten, innefattande

1. om händelserna eller omständigheterna utgör en väsentlig osäkerhetsfaktor,

2. om företagsledningens användning av antagandet om fortsatt drift är tillämpligt vid upprättandet av de finansiella rapporterna,

3. om de upplysningar som lämnats i de finansiella rapporterna är tillräckliga, och

4. i tillämpliga fall, effekterna på revisors rapport.

8.9.1Revisorn ska i revisionsdokumentationen innefatta följande:

1. alla felaktigheter som har ackumulerats under revisionen och om de har rättats, samt revisorns slutsats gällande huruvida de icke rättade felaktigheterna är väsentliga, enskilt eller sammantaget, samt grunden för den slutsatsen, och

2. karaktären på och omfattningen av samt slutsatser som har dragits utifrån konsultationer som har vidtagits under revisionsuppdraget och hur sådana slutsatser har genomförts.

8.9.2Revisorns dokumentation ska visa att informationen i de finansiella rapporterna stämmer med det underliggande räkenskapsmaterialet, däribland att informationen i upplysningar är avstämd, vare sig denna information har inhämtats från huvudbok med undersystem eller från annan källa

8.9.3Revisorn ska samla revisionsdokumentationen i en revisionsakt och utan onödigt dröjsmål efter datumet för revisors rapport slutföra den administrativa processen med att sammanställa den slutliga dokumentationen för revisionsuppdraget.

8.9.4Efter det att den slutliga dokumentationen för revisionsuppdraget har sammanställts får revisorn inte radera eller kassera någon revisionsdokumentation förrän arkiveringstiden har upphört.

8.9.5Om det är tillämpligt ska revisorn dokumentera om ett mål i någon del av ISA för LCE inte kunnat uppnås, och den åtgärd som blir resultatet (så som att revisorn modifierar sitt uttalande eller avgår från uppdraget om revisorns övergripande mål inte går att uppnås).

8.9.6Om revisorn finner det nödvändigt att ändra befintlig revisionsdokumentation eller lägga till ny revisionsdokumentation efter det att den slutliga dokumentationen för revisionsuppdraget har sammanställts ska revisorn, oavsett ändringarnas eller tilläggens karaktär, dokumentera:

1. de särskilda skälen till att göra dem, och

2. när och av vem de gjordes respektive gicks igenom.

9.1.1Revisorns mål är att

1. bilda sig en uppfattning om de finansiella rapporterna grundad på en utvärdering av de slutsatser som har dragits av de inhämtade revisionsbevisen och tydligt uttrycka denna uppfattning i en skriftlig rapport, och

2. överväga om det finns en väsentlig oförenlighet mellan den andra informationen, om tillämpligt, och

   1. de finansiella rapporterna, och

   2. med den kunskap revisorn inhämtat under revisionen.

9.2.1Revisorn ska bilda sig en uppfattning om huruvida de finansiella rapporterna i alla väsentliga avseenden har upprättats enligt det tillämpliga ramverket för finansiell rapportering.

9.2.2För att bilda sig denna uppfattning ska revisorn komma fram till en slutsats om huruvida han eller hon har uppnått rimlig säkerhet i frågan om huruvida de finansiella rapporterna i sin helhet inte innehåller väsentliga felaktigheter, vare sig dessa beror på oegentligheter eller misstag. Denna slutsats ska beakta

1. om huruvida tillräckliga och ändamålsenliga revisionsbevis har inhämtats,

2. om huruvida icke rättade felaktigheter är väsentliga, var för sig eller tillsammans, och

3. utvärderingar som krävs enligt punkterna 9.2.3 till 9.2.6.

9.2.3Revisorn ska utvärdera om de finansiella rapporterna, i alla väsentliga avseenden, har upprättats, enligt kraven i det tillämpliga ramverket för finansiell rapportering. Denna utvärdering ska innefatta övervägande av de kvalitativa aspekterna på företagets redovisningssätt, däribland tecken på bristande objektivitet i företagsledningens bedömningar.

9.2.4När revisorn gör utvärderingen i punkt 9.2.3 ska revisorn, med hänsyn till kraven i det tillämpliga ramverket för finansiell rapportering, utvärdera om

1. de finansiella rapporterna på ett riktigt sätt upplyser om företagets väsentliga redovisningsprinciper, och huruvida de har presenterats på ett begripligt sätt,

2. företagets valda och tillämpade redovisningsprinciper är förenliga med det tillämpliga ramverket för finansiell rapportering samt om de är ändamålsenliga,

3. företagsledningens uppskattningar i redovisningen med tillhörande upplysningar är rimliga,

4. företagsledningen har redovisat, presenterat och upplyst om de identifierade närståenderelationerna och närståendetransaktionerna på rätt sätt enligt det tillämpliga ramverket för finansiell rapportering,

5. den informationen som presenteras i de finansiella rapporterna är relevant, tillförlitlig, jämförbar och begriplig, inklusive om

   1. den information som ska tas med har tagits med

   2. denna information är rätt klassificerad, sammanslagen eller uppdelad samt rubricerad, och

   3. den övergripande presentationen av de finansiella rapporterna har underminerats av inkludering av information som inte är relevant eller som förhindrar en riktig förståelse av de frågor om vilka upplysningar lämnas,

6. de finansiella rapporterna ger tillräckliga upplysningar för att göra det möjligt för avsedda användare att förstå vilka effekter väsentliga transaktioner och händelser fått på den information som förmedlas i de finansiella rapporterna, och

7. lämplig terminologi används i de finansiella rapporterna, vilket inbegriper titeln på varje finansiell rapport,

9.2.5När de finansiella rapporterna upprättas enligt ett ramverk avsett att ge en rättvisande bild ska revisorn också utvärdera huruvida de finansiella rapporterna ger en rättvisande bild. Denna utvärdering ska innefatta övervägande av

1. de finansiella rapporternas övergripande presentation, struktur och innehåll och

2. om de finansiella rapporterna återger de underliggande transaktionerna och händelserna på ett sätt som gör att en rättvisande bild erhålls.

9.2.6Revisorn ska utvärdera om de finansiella rapporterna på ett lämpligt sätt hänvisar till eller beskriver det tillämpliga ramverket för finansiell rapportering.

9.3.1Revisorn ska lämna ett omodifierat uttalande när han eller hon drar slutsatsen att de finansiella rapporterna i alla väsentliga avseenden har upprättats enligt det tillämpliga ramverket för finansiell rapportering.

9.3.2Om finansiella rapporter som har upprättats enligt kraven i ett ramverk avsett att ge en rättvisande bild inte ger en rättvisande bild, ska revisorn diskutera frågan med företagsledningen och, beroende på kraven i det tillämpliga ramverket för finansiell rapportering och hur frågan löses, avgöra om uttalandet ska modifieras.31

9.3.3Om de finansiella rapporterna har upprättats enligt ett regelstyrt ramverk, behöver revisorn inte utvärdera om de finansiella rapporterna ger en rättvisande bild. Men om revisorn, i ytterst sällsynta fall, med grund i de inhämtade revisionsbevisen, drar slutsatsen att sådana finansiella rapporter är vilseledande, ska han eller hon diskutera frågan med företagsledningen och, beroende på hur den löses, avgöra om och hur den ska kommuniceras i revisors rapport.32

9.4.1Revisorn ska rapportera enligt det angivna formatet och innehållet nedan såvida inte

1. ändringar av revisors rapport för efterlevnad av en särskild uppställningsform för eller ordalydelse i revisors rapport krävs enligt lag eller annan författning i en jurisdiktion. När uppställningsformen för eller ordalydelsen i revisors rapport föreskrivs i lag eller annan författning ska revisors rapport hänvisa till denna ISA för LCE endast om delarna i det angivna formatet och innehållet i exemplet nedan ingår,

2. det finns krav på att revisorn ska utföra revisionen enligt revisionsstandarden i en viss jurisdiktion för mindre komplexa företag (”nationell LCE-revisionsstandard”) som föreskriver en uppställningsform eller ordalydelse i revisors rapport som skiljer sig från den som krävs av ISA för LCE och dessutom följa ISA för LCE vid utförandet av revisionen. Om detta är fallet, kan revisorn i sin rapport hänvisa till ISA för LCE utöver den nationella LCE-revisionsstandarden endast om revisors rapport innehåller delarna i det angivna formatet och innehållet i exemplet nedan, eller

3. revisors rapport innehåller ett modifierat uttalande, stycke med upplysningar av särskild betydelse, stycke med övriga upplysningar, väsentlig osäkerhet avseende antagandet om fortsatt drift, annat rapporteringskrav, eller ett separat avsnitt som hanterar Annan information, i vilket fall revisorn ska modifiera sitt uttalande (enligt del 9.5) eller ändra revisors rapport (enligt del 9.8).

9.4.2När de finansiella rapporterna har upprättats enligt ett ramverk avsett att ge en rättvisandende bild, ska revisorn i beskrivningen av ansvaret för de finansiella rapporterna i revisors rapport hänvisa till formuleringen ”upprätta finansiella rapporter som ger en rättvisande bild” eller ”upprättandet av finansiella rapporter som ger en sann och rättvisande bild”, enligt vad som är tillämpligt med hänsyn till omständigheterna, i beskrivningen av ansvaret för de finansiella rapporterna i revisors rapport.

9.4.3I en omodifierad revisors rapport ska revisorn inte hänvisa till det arbete som utförts av en specialist, såvida detta inte krävs enligt lagar och andra författningar. Om en lag eller annan författning skulle kräva en sådan hänvisning, ska revisorn ange i revisors rapport att hänvisningen inte minskar hans eller hennes ansvar för uttalandet.

9.5.1Revisorn ska modifiera uttalandet i revisors rapport i enlighet med tabellerna A till C nedan om

1. revisorn, med grund i de inhämtade revisionsbevisen, drar slutsatsen att de finansiella rapporterna som helhet innehåller väsentliga felaktigheter, eller

2. revisorn inte kan inhämta tillräckliga och ändamålsenliga revisionsbevis för att kunna dra slutsatsen att de finansiella rapporterna som helhet inte innehåller väsentliga felaktigheter.

9.5.2Om revisorn lämnar ett modifierat uttalande ska han eller hon

1. ändra rubriken ”Grund för uttalande” till ”Grund för uttalande med reservation”, ”Grund för uttalande med avvikande mening” eller ”Grund för att avstå från uttalande” enligt tabellerna A till C, och

2. i avsnittet Grund för uttalande beskriva det förhållande som ger upphov till det modifierade uttalandet.

Övriga förhållanden avseende modifieringar

Stycken med upplysningar av särskild betydelse

Stycken med övriga upplysningar

Innehåll i övriga stycken i revisors rapport

9.7.1Revisorn ska fastställa om de finansiella rapporterna innehåller den jämförande information som krävs enligt det tillämpliga ramverket för finansiell rapportering och om sådan information har klassificerats korrekt. I detta fall ska revisorn bedöma om

1. de belopp och upplysningar i den föregående perioden stämmer överens med den jämförande informationen eller har räknats om, och

2. de redovisningsprinciper som avspeglas i den jämförande informationen stämmer överens med dem som tillämpades för den aktuella perioden eller, om ändringar skett, har redovisats på ett korrekt sätt samt har presenterats och upplysts om på ett tillräckligt sätt.

9.7.2Om revisorn skulle få kännedom om en möjlig väsentlig felaktighet i den jämförande informationen under revision av den aktuella perioden ska revisorn utföra de ytterligare granskningsåtgärder som är nödvändiga under omständigheterna för att inhämta tillräckliga och ändamålsenliga revisionsbevis för att fastställa om det föreligger en väsentlig felaktighet. Om föregående periods finansiella rapporter ändras ska revisorn fastställa att den jämförande informationen stämmer överens med de ändrade finansiella rapporterna.

9.7.3Om de finansiella rapporterna för en föregående period reviderades av en tidigare revisor och revisorn inte är förbjuden i lag eller annan författning att hänvisa till den tidigare revisorns rapport rörande jämförelsetalen ska revisorn, om han eller hon beslutar sig för att göra så, ange följande i ett stycke med övriga upplysningar:

1. De finansiella rapporterna för den föregående perioden har reviderats av en tidigare revisor,

2. Typen av uttalande den tidigare revisorn gjorde och, om uttalande var modifierat, skälen till detta, och

3. Datum för denna revisors rapport.

9.7.4Om de finansiella rapporterna för föregående perioden reviderades av en tidigare revisor och presenteras som jämförande finansiella rapporter, ska revisorn utöver att lämna ett uttalande om den aktuella periodens finansiella rapporter i ett stycke med övriga upplysningar ange följande:

1. De finansiella rapporterna för den föregående perioden har reviderats av en tidigare revisor,

2. Typen av uttalande den tidigare revisorn gjorde och, om detta uttalande var modifierat, skälen till detta, och

3. Datum för den rapporten. Detta är inte nödvändigt om den föregående periodens finansiella rapporter lämnas på nytt med de finansiella rapporterna.

9.7.5Om den föregående periodens finansiella rapporter inte är reviderade ska revisorn i ett stycke med övriga upplysningar i revisors rapport ange att jämförelsetalen eller de jämförande finansiella rapporterna är oreviderade. Ett sådant uttalande befriar dock inte revisorn från kravet att inhämta tillräckliga och ändamålsenliga revisionsbevis om att de ingående balanserna inte innehåller felaktigheter som väsentligt påverkar den aktuella periodens finansiella rapporter.

Jämförelsetal

Jämförande finansiella rapporter

9.8.1Revisorn ska fastställa, genom diskussion med företagsledningen, vilket eller vilka dokument som utgör årsrapporten och företagets planerade sätt och tidpunkt för att avge dessa dokument.

9.8.2Revisorn ska läsa den andra informationen, och

1. överväga om det finns en väsentlig oförenlighet mellan den andra informationen och de finansiella rapporterna, och

2. överväga om det finns en väsentlig oförenlighet mellan den andra informationen och den kunskap som revisorn inhämtade under revisionen.

9.8.3Som en grund för övervägandet i punkt 9.8.2 a ska revisorn, för att utvärdera förenligheten, jämföra utvalda belopp eller andra poster i den andra informationen (som är avsedda att vara samma som, sammanfatta eller ge mer information om beloppen eller posterna i de finansiella rapporterna) med motsvarande belopp eller andra poster i de finansiella rapporterna.

9.8.4När revisorn läser den andra informationen ska han eller hon också vara uppmärksam på tecken på att resten av den andra informationen, som inte har samband med de finansiella rapporterna eller den kunskap som revisorn inhämtat under revisionen, förefaller innehålla väsentliga felaktigheter.

9.8.5Om revisorn upptäcker att det förefaller finnas en väsentlig oförenlighet (eller får kännedom om att det förefaller finnas väsentliga felaktigheter i den andra informationen) ska han eller hon diskutera frågan med företagsledningen och vid behov utföra andra åtgärder för att dra en slutsats om huruvida:

1. det finns en väsentlig felaktighet i den andra informationen,

2. det finns en väsentlig felaktighet i de finansiella rapporterna, eller

3. revisorns förståelse av företaget och dess miljö behöver uppdateras.

9.8.6Om revisorn drar slutsatsen, baserat på inhämtade revisionsbevis, att det finns en väsentlig felaktighet i den andra informationen ska han eller hon begära att företagsledningen rättar den andra informationen. Om företagsledningen

1. samtycker till att göra rättelsen ska revisorn fastställa att rättelsen har gjorts, eller

2. vägrar att göra rättelsen ska revisorn ta upp frågan med styrelsen och begära att rättelsen görs. Om rättelsen fortfarande inte har gjorts ska revisorn överväga effekterna på revisors rapport enligt tabell E nedan eller avgå från uppdraget när detta är möjligt.

9.8.7Om revisorn har inhämtat en del av eller all den andra informationen per datumet för revisors rapport ska revisorn inkludera ett avsnitt med annan information i revisors rapport enligt tabell E.

9.8.9När revisorn avstår från att lämna ett uttalande avseende de finansiella rapporterna ska revisors rapport inte innehålla ett avsnitt med annan information, om inte detta krävs enligt lag eller annan författning.

9.9.1Revisorn ska dokumentera de åtgärder som har utförts avseende annan information och den slutliga versionen av den andra informationen.

10.1.1Revisorns mål är att identifiera och bedöma riskerna för väsentliga felaktigheter i koncernredovisningen, oavsett om dessa beror på oegentligheter eller misstag, samt planera och utföra fortsatta granskningsåtgärder för att på ett lämpligt sätt kunna hantera dessa bedömda risker.

10.2.1När revisorn tillämpar del 5 ska han eller hon fastställa, och uppdatera efter behov, omfattning av, tidpunkt för och ledning av koncernrevisionen. I detta fall ska revisorn fastställa:

1. de enheter för vilka revisionsarbete ska utföras, och

2. de resurser som krävs för att utföra koncernrevisionsuppdraget.

10.2.2Om den ansvariga revisorn, efter att ha accepterat eller beslutat att fortsätta uppdraget, drar slutsatsen att det inte går att erhålla tillräckliga och ändamålsenliga revisionsbevis, ska den ansvariga revisorn överväga de möjliga effekterna på koncernrevisionen.

10.3.1Vid tillämpning av del 5, när klasser av transaktionsslag, konton eller upplysningar i koncernredovisningen har delats upp på olika enheter, i syfte att planera och utföra granskningsåtgärder, ska revisorn fastställa enhetens arbetsväsentlighet. För att hantera aggregeringsrisken ska ett sådant belopp vara lägre än koncernens arbetsväsentlighet.

10.4.1Vid tillämningen av del 6 ska revisorn skaffa sig en förståelse av

1. koncernens organisationsstruktur och dess affärsmodell, inklusive

   1. de platser där koncernen har sin verksamhet eller aktiviteter,

   2. karaktären på koncernens verksamhet eller aktiviteter och i vilken mån de är likartade i hela koncernen, och

   3. i vilken grad koncernens affärsmodell integrerar användningen av IT,

2. det tillämpliga ramverket för finansiell rapportering samt konsistent tillämpning av redovisningsprinciper och praxis i hela koncernen.

3. koncernens system för intern kontroll, inklusive

   1. konsolideringsprocessen som används av koncernen och konsolideringsbokningar,

   2. karaktären på och omfattningen av enhetlighet i kontrollerna,

   3. hur koncernen centraliserar aktiviteter relevanta för den finansiella rapporteringen, och

   4. hur koncernledningen kommunicerar betydelsefulla förhållanden som stödjer upprättandet av koncernredovisningen till ledningen för företag eller affärsenheter.

10.5.1Vid tillämpning av del 6 ska revisorn, utifrån den förståelse som har inhämtats i enlighet med punkt 10.4.1, identifiera och bedöma riskerna för väsentliga felaktigheter i koncernredovisningen, även med avseende på konsolideringsprocessen.

10.6.1Vid tillämpning av del 7 ska revisorn fastställa de enheter där det krävs fortsatta granskningsåtgärder, samt karaktären, tidpunkten och omfattningen av arbetet som ska utföras på dessa enheter.

Konsolideringsprocess

10.7.1Revisorn ska kommunicera följande frågor till styrelsen:

1. en översikt över det arbete som ska utföras i koncernens enheter.

2. oegentligheter eller misstänkta oegentligheter som innefattar koncernledningen, enhetsledningen, anställda som har betydelsefulla roller i koncernens system för intern kontroll eller andra när oegentligheterna resulterade i väsentliga felaktigheter i koncernredovisningen.

10.8.1Revisorn ska i revisionsdokumentationen innefatta:

1. grunden för revisorns fastställande av enheter i syfte att planera och utföra koncernrevisionen,

2. grunden för att fastställa enheternas arbetsväsentlighet, och

3. viktiga delar av förståelsen för koncernens system för intern kontroll.

Incitament/tryck

Ekonomisk stabilitet eller lönsamhet kan hotas av ekonomiska, branschmässiga eller operativa villkor, t.ex.:

• Betydligt lägre kundefterfrågan eller fler nedlagda företag i branschen eller i ekonomin som helhet.

• Kraftig konkurrens eller en mättad marknad i kombination med krympande marginaler.

• Rörelseförluster som leder till hot om konkurs eller utmätning.

• Återkommande negativa kassaflöden från verksamheten eller en oförmåga att generera kassaflöden från verksamheten.

Det finns ett tryck på företagsledningen från externa parter att uppfylla krav eller förväntningar på grund av:

• Det finns ett tryck att förnya, eller erhålla, ytterligare finansiering, eller krav på att klara återbetalning av skulder eller uppfylla lånevillkor och därför övervärdera resultat eller ställning för att påvisa lönsamhet och långsiktig bärkraft.

• Det finns ett tryck att redovisa för låga intäkter för att minska skattebelastningen.

Möjligheter

Möjliggörandet av bedräglig finansiell rapportering som beror på följande:

• Transaktioner med närstående utanför den löpande verksamheten eller med närstående företag som inte revideras eller som revideras av ett annat revisionsföretag.

• Företagsledningen domineras av en enda person eller liten grupp (i ett företag som inte är ett ägarlett företag) utan motverkande kontroller.

• Systemet för intern kontroll har brister på grund av följande:

  • Begränsad uppdelning av arbetsuppgifter eller kontroller för att upptäcka oegentligheter (t.ex. en visselblåsarfunktion.)

  • Otillräcklig involvering av företagsledningen i verksamheten eller avsaknad av andra aktiviteter som kan hjälpa företagsledningen att förhindra eller upptäcka felaktigheter i den finansiella rapporteringen eller identifiera kontroller som inte fungerar som avsett.

  • Ineffektiva redovisnings- och informationssystem, däribland betydande brister i den interna kontrollen.

Inställning/ursäkter

• Brister i företagsledningens kommunikation, införande, stöd eller genomdrivande av företagets värderingar eller etiska normer, eller kommunikation av olämpliga värderingar eller etiska normer.

• Ägaren/företagsledaren gör ingen åtskillnad mellan privata transaktioner och affärstransaktioner.

• Tvist mellan aktieägare i ett fåmansbolag.

• Företagsledningen eller ägare försöker återkommande, på grundval av väsentlighet eller för att hjälpa företaget överleva, rättfärdiga olämplig redovisning eller redovisning på gränsen till det olämpliga.

• Relationen mellan företagsledningen och nuvarande eller tidigare revisorn är spänd till följd av dispyter, orimliga krav på revisorn, begränsad tillgång till personer eller information, eller att företagsledningen har ett dominerande förhållningssätt gentemot revisorn.

Incitament/tryck

• Privata finansiella förpliktelser kan skapa tryck på företagsledningen eller anställda med tillgång till kontanter eller andra stöldbegärliga tillgångar att förskingra tillgångarna.

• Negativa relationer mellan företaget och anställda med tillgång till kontanter eller andra stöldbegärliga tillgångar kan leda till att de anställda förskingrar tillgångarna. Exempelvis:

• Kända eller förväntade personalnedskärningar.

• Nyligen genomförda eller förväntade ändringar av de anställdas löner eller förmånsplaner.

• Förväntningar på befordran, lön eller andra ersättningar som inte infrias.

Möjligheter

Vissa egenskaper eller omständigheter kan öka risken för att tillgångar ska förskingras:

• Stora kontantbelopp i kassan eller stora transaktionsvolymer med kontanter.

• Små, värdefulla eller efterfrågade lagerartiklar.

• Anläggningstillgångar som är små, lätta att sälja eller som inte är märkta av ägaren.

Otillräcklig intern kontroll över tillgångar kan öka risken för förskingring. Nedan följer exempel som kan leda till förskingring av tillgångar:

• Arbetsuppgifterna är inte tillräckligt uppdelade eller det finns brister i de oberoende kontrollerna.

• Otillräckligt system för attest och godkännande av transaktioner (t.ex. vid inköp).

• Otillfredsställande register eller otillräckligt fysiskt skydd för kontanter, lager eller anläggningstillgångar.

• Anställda som utför viktiga kontrollfunktioner tvingas inte ta semester.

• Företagsledningen har bristande IT-kunskaper.

Inställning/ursäkter

• Behovet av att övervaka eller minska risker som rör förskingring av tillgångar nonchaleras.

• Bristande intern kontroll genom att befintliga kontroller åsidosätts eller genom att inte på lämpligt sätt hantera kända förskingringar, inklusive snatteri.

• Uppträdande som tyder på bristande trivsel eller missnöje med företaget eller hur företaget behandlar den anställde.