Definition

Som en del i EU:s program mot klimatförändringar har ett system för handel med utsläppsrätter för växthusgaser etablerats. Det finns utsläppsrätter i flera länder, för utsläpp av olika saker, men i detta sammanhang avses utsläppsrätter avseende koldioxid. En utsläppsrätt, ibland kallad reduktionsenhet ger innehavaren rätt att släppa ut klimatfarliga gaser motsvarande ett (1) ton koldioxid. Utsläppsrätterna kan säljas och köpas.

Momsbeskattning sker enligt huvudregeln för tjänstebeskattning. Sverige införde omvänd momsredovisning för utsläppsrätter 2011 vilket innebär att köparen ska vara redovisnings- och betalningsskyldig för moms i stället för säljaren, vid svensk handel med utsläppsrätter mellan näringsidkare.

Lagrum

16 kap.15 §, 6 kap. 33-34 §§ mervärdesskattelagen (2023:200) i kraft fr.o.m. 1 juli 2023

1 kap. 2 § 4d, 5 kap 5 § mervärdesskattelagen (1994:200) i kraft t.o.m. 30 juni 2023

Beskattning

Skatteverket uttalar i en skrivelse (100127, dnr: 131 934489-09/111) att handel med utsläppsrätter, elcertifikat och liknande rättigheter utgör momspliktiga omsättningar och att beskattningsland bestäms utifrån huvudregeln i 6 kap. 33-34 §§ ML när köparen är en näringsidkare (tjänstebeskattning).

I syfte att motverka momsbedrägerier med utsläppsrätter finns en möjlighet inom EU att tillämpa så kallad omvänd moms (omvänd beskattning). Sverige valde att införa omvänd momsredovisning för utsläppsrätter 2011. Omvänd redovisningen innebär att köparen ska vara redovisnings- och betalningsskyldig för moms i stället för säljaren vid nationell handel med utsläppsrätter mellan näringsidkare.

Deklaration

Vid försäljning inom Sverige ska säljaren redovisa försäljning av utsläppsrätter, för vilken omvänd redovisning ska tillämpas, på rad 41 i skattedeklarationen. Köparen ska dels redovisa inköpet på rad 24 och utgående förvärvsmoms på rad 30.