Rätt Moms 2019 - Anna Sandberg Nilsson & Lena Westfahl

Verksamhetsöverlåtelse  transfer of business

Beskattning

Försäljning av omsättnings- och anläggningstillgångar omfattas enligt huvudregeln av generell momsplikt men det finns tillfällen när moms inte ska tas ut när tillgång överlåts. Det finns ett undantag från moms vid försäljning av anläggningstillgång som kan tillämpas främst i fall där köparen inte haft rätt till avdrag för ingående moms vid inköpet av anläggningstillgången. Vidare finns det särskilda regler vid verksamhetsöverlåtelse.

Om en tillgång ingår i en överlåtelse av verksamhet eller i en försäljning av en väl avgränsad del av en verksamhet kan förutsättningar finnas för att moms inte ska tas ut eftersom reglerna för omsättning inte anses uppfyllda. Syftet med denna regel är att undanröja likviditetspåfrestningar för köparen, dvs. att köparen inte behöver betala momsen till säljaren innan staten har återbetalat momsbeloppet till köparen.

Det är inte ett absolut krav att hela verksamheten överlåts. Även försäljning av en väl avgränsad del av verksamheten omfattas av undantaget. Observera dock att endast försäljning av t.ex. lagret utgör inte en väl avgränsad del i den bemärkelse som avses här. Däremot kan ett tvärsnitt av verksamheten, t.ex. försäljningen av en division, en separat verksamhetsgren (t.ex. en separat butik) utgöra del av verksamhet vilket åskådliggörs i skissen nedan.

Till och med 2015 fanns ett särskilt undantag i momslagens kapitel 3 för verksamhetsöverlåtelse. Från 2016 förändrades momslagen och verksamhetsöverlåtelse är inte längre en omsättning (kapitel 2) varför moms inte utgår för att detta villkor i mervärdessKATTEN inte är uppfyllt.

I ett ställningstagande (160617, dnr: 131 287467-16/111) ger Skatteverket sin syn på hur begreppet verksamhetsöverlåtelse ska tolkas efter lagändringen. Detta ställningstagande ersätter ett flertal tidigare ställningstaganden (041101, dnr: 130 585737-04/111, 060601, dnr: 131 636467-05/111, 080130, dnr 131 661576-07/111). Skatteverket sammanfattar sin syn som följer.

"Vid en verksamhetsöverlåtelse räknas överlåtelsen av tillgångarna inte som en omsättning. Det är fråga om en verksamhetsöverlåtelse när en verksamhet överlåts för att drivas vidare eller i syfte att drivas vidare av förvärvaren. De tillgångar som varit nödvändiga för att bedriva verksamheten ska ingå i överlåtelsen.

Det är inte fråga om en verksamhetsöverlåtelse när en verksamhet bedrivs utåtriktat hos överlåtaren och förvärvaren enbart kommer att använda de tillgångar som överlåts som interna tillgångar i en annan verksamhet som förvärvaren bedriver.

En verksamhetsöverlåtelse kan göras i flera led under förutsättning att det vid tidpunkten för överlåtelsen står klart att för verksamheten nödvändiga tillgångar återsamlas hos den slutlige köparen.

Vid en verksamhetsöverlåtelse finns det ingen begränsning som innebär att förvärvaren måste vara etablerad i Sverige eller att förvärvaren ska vara skattskyldig i Sverige. Det är därför fråga om en verksamhetsöverlåtelse när köparen är en utländsk beskattningsbar person och denne skulle haft rätt till återbetalning för den mervärdesskatt som annars skulle ha tagits ut."

Skatteverket anger i ställningstagande (171218, dnr: 202 501173-17/111) att momsfriheten för verksamhetsöverlåtelse ska tolkas EU-konformt. Enligt Skatteverkets uppfattning är undantaget tillämplig vid samtliga verksamhetsöverlåtelser, dvs. även vid överlåtelse av s.k. blandad verksamhet, utom i de fall då följande två villkor samtidigt är uppfyllda:

  1. Förvärvaren skulle inte ha haft rätt till helt avdrag för den moms som annars skulle ha tagits ut pga. att han endast delvis eller inte alls bedriver verksamhet som medför skattskyldighet.
  2. En tillämpning av undantaget skulle innebära en snedvridning av konkurrensen.

Faktura

Till och med 2015 när verksamhetsöverlåtelse omfattades av ett undantag var man tvungen att upprätta en faktura som uppfyllde momslagens krav Från och med 2016 har momslagen förändrats och regeln är istället utformad på så sätt att en verksamhetsöverlåtelse inte är en omsättning. Det saknas krav i momslagen på utfärdande av faktura vid en så kallad "icke-omsättning".

Lagrum

3 kap. 25 § mervärdesskattelagen (1994:200) till och med 31 december 2015

2 kap. 1 b § mervärdesskattelagen (1994:200) från och med 1 januari 2016

Kommentar

Det finns inga klara och enhetliga riktlinjer från lagstiftaren, Skatteverket eller genom rättspraxis om vilka förutsättningar som ska gälla för att få hantera transaktionen som momsfri. En separat bedömning görs i varje enskilt fall. Följande faktorer kan vara vägledande när man tar ställning till om undantaget är tillämpligt:

  1. Förvärvaren fortsätter med samma eller liknande verksamhet under liknande förutsättningar som överlåtaren.
  2. Personalen överförs till den nya verksamheten.
  3. Upparbetat kundregister överlåts.
  4. Lagret överlåts.
  5. Fabrik, maskiner och övriga anläggningstillgångar överlåts.
  6. Verksamheten ligger nere under endast en kortare period alternativt kan påbörjas av förvärvaren utan något driftstopp.

Både för säljaren och köparen är det viktigt att göra en korrekt bedömning av om verksamhetsöverlåtelsen ska ske med eller utan moms. Säljaren kan annars i efterhand bli skyldig att erlägga momsen till staten om försäljningen felaktigt skett utan moms. I försäljningsavtalet är det därför lämpligt att särskilt avtala om att säljaren ska få ersättning av köparen för eventuell moms som skatteverket påför med anledning av verksamhetsöverlåtelsen. Vidare kan köparen vägras avdragsrätt om moms felaktigt tagits ut vid överlåtelsen. Om det är osäkert om moms ska utgå eller inte bör parterna informera Skatteverket om hur försäljningen hanterats i momshänseende. Parterna skickar en separat skrivelse (ett s.k. öppet yrkande) till Skatteverket i samband med att momsredovisning lämnas för perioden då transaktionen ägde rum. På detta sätt kan parterna undvika ett eventuellt skattetillägg om Skatteverket har en annan uppfattning om hur momsen ska hanteras.

Vid verksamhetsöverlåtelser kan det även bli aktuellt att upprätta en s.k. jämkningshandling. Om det bland tillgångarna ingår en investeringsvara, t.ex. en fastighet, är säljaren även skyldig att upprätta en jämkningshandling. Köparen övertar via jämkningshandlingen säljarens framtida rättigheter och skyldigheter att jämka (korrigera) momsen som tillhör investeringsvaran.

 

anläggningstillgång

avdrag

jämkning

jämkningshandling

mervärdessKATTEN

momsfri

momspliktig

omsättning

skattetillägg

skattskyldighet

Sifferkollen Läs mer

Belopp

Basbelopp
År 2018 2019 2020
Prisbasbelopp 45 500 46 500 47 300
Förhöjt pbb. 46 500 47 400 48 300
Inkomstbasbelopp 62 500 64 400  
Utdelning fåmansföretag
År 2017 2018 2019
Schablonbelopp 163 075 169 125 171 875

Räntesatser

Periodiseringsfond
År 2017 2018 2019
Räntesats 0,36* 0,36 0,51

* 0,19 om räkenskapsåret börjar 2016 och avslutas 2017.

Referensränta
År 2016-07-01 2019-07-01
Räntesats -0,5 0,0
Ränta på skattekontot
Period 2013-2016 2017 -
Intäkt 0,5625 0
Kostnad Låg 1,25 1,25
Kostnad Hög 16,25 16,25
Räntefördelning
Inkomstår 2017 2018 2019
Positiv 6,27 6,49 6,51
Negativ 1,50 1,50 1,51
Statslåneränta
År 2016 2017 2018
31 maj 0,57 0,34 0,49
30 nov 0,27 0,49 0,51

Traktamenten

Bilresor
Inkomstår 2017 2018 2019
Egen bil 18,50 18,50 18,50
Förmånsbil, diesel 6,50 6,50 6,50
Förmånsbil, bensin 9,50 9,50 9,50
Kostförmån
År 2017 2018 2019
Frukost, lunch och middag 225 235 245
Lunch eller middag 90 94 98
Frukost 45 47 49
Skattefria gåvor
År 2017 2018 2019
Julgåva 450 450 450
Jubileumsgåva 1 350 1 350 1 350
Minnesgåva 15 000 15 000 15 000

Skattesatser

Bolagsskatt
År 2017 2018 2019
Skattesats 22% 22% 21,4%
Mervärdesskatt
År 2017 2018 2019
Normal

25 %

25 % 25 %
Livsmedel, krog m.m. 12 % 12 % 12 %
Persontransport, böcker m.m. 6 % 6 % 6 %
Arbetsgivaravgifter/egenaavgifter
Födda -1937 1938 - 1953 1954 -
Arb. avgifter 0 % 10,21% 31,42%
Egenavgifter 0 % 10,21% 28,97%