Rätt Skatt 2019 - Urban Kardvik & Lars Samuelsson

Kvalificerad tomtrörelse  sale of lots of land held for the purpose of sale

Definition

Försäljning av tomter från markområde som från början varit avsedd att styckas av och säljas.

Lagrum

27 kap. 10 § IL

Kommentar

Om en fysisk person säljer en tomt är huvudregeln att beskattningen ska ske i inkomst av kapital. Beskattningen i inkomst av kapital är väsentligt lägre än för inkomst av näringsverksamhet. Därmed finns det anledning att ha regler som reglerar när försäljning av tomter når en så stor omfattning att beskattningen ska ske i inkomst av näringsverksamhet.

Om en fysisk person köper ett markområde som inte är ett småhus eller tomt för småhus är markområdet en näringsfastighet. Det innebär att personen bedriver näringsverksamhet. Om syftet med markköpet är att stycka av och sälja som tomter anses personen bedriva en kvalificerad tomtrörelse. Det innebär att reglerna om enkel tomtrörelse inte är tillämpliga. Redan den första tomt som säljs kommer att ingå i rörelsen och beskattas som inkomst av näringsverksamhet.

Att bedriva kvalificerad tomtrörelse innebär att personen även bedriver byggnadsrörelse.

En kvalificerad tomtrörelse avslutas när den sista tomten från det förvärvade markområdet avyttras.

Tänk på

Att bedriva tomtrörelse leder inte till att man även anses bedriva byggnadsrörelse.

Deklaration

Om en avyttring av en tomt bokförts som intäkt utan att det föreligger tomtrörelse justeras intäkten bort på blankett NE ruta R14. Avyttringen redovisas på blankett K7.

Bokföring

Utgifter för fastigheter tillhör det frikopplade området, vilket innebär att det är inkomstskattelagen som styr hur utgiften ska periodiseras.

Rättspraxis

RÅ 1977 1:11

En kvalificerad tomtrörelse börjar redan vid köpet av markområdet, även om den första tomtförsäljningen sker långt senare.

 

avstyckning

avyttring

avyttringstidpunkt

delning

fastigheter

fastighetsreglering

handel med fastigheter

lagerfastighet

lagertillgångar

marköverföring

överlåtelse av näringsfastighet

Sifferkollen Läs mer

Belopp

Basbelopp
År 2017 2018 2019
Prisbasbelopp 44 800 45 500 46 500
Förhöjt pbb. 45 700 46 500 47 400
Inkomstbasbelopp 61 500 62 500 64 400
Utdelning fåmansföretag
År 2017 2018 2019
Schablonbelopp 163 075 169 125 171 875

Räntesatser

Periodiseringsfond
År 2017 2018 2019
Räntesats 0,36* 0,36 0,51

* 0,19 om räkenskapsåret börjar 2016 och avslutas 2017.

Referensränta
År 2017 2018 2019
Räntesats -0,5 -0,5 -0,5
Ränta på skattekontot
Period 2013-2016 2017 -
Intäkt 0,5625 0
Kostnad Låg 1,25 1,25
Kostnad Hög 16,25 16,25
Räntefördelning
Inkomstår 2017 2018 2019
Positiv 6,27 6,49 6,51
Negativ 1,50 1,50 1,51
Statslåneränta
År 2016 2017 2018
31 maj 0,57 0,34 0,49
30 nov 0,27 0,49 0,51

Traktamenten

Bilresor
Inkomstår 2017 2018 2019
Egen bil 18,50 18,50 18,50
Förmånsbil, diesel 6,50 6,50 6,50
Förmånsbil, bensin 9,50 9,50 9,50
Kostförmån
År 2017 2018 2019
Frukost, lunch och middag 225 235 245
Lunch eller middag 90 94 98
Frukost 45 47 49
Skattefria gåvor
År 2017 2018 2019
Julgåva 450 450 450
Jubileumsgåva 1 350 1 350 1 350
Minnesgåva 15 000 15 000 15 000

Skattesatser

Bolagsskatt
År 2017 2018 2019
Skattesats 22% 22% 21,4%
Mervärdesskatt
År 2017 2018 2019
Normal

25 %

25 % 25 %
Livsmedel, krog m.m. 12 % 12 % 12 %
Persontransport, böcker m.m. 6 % 6 % 6 %
Arbetsgivaravgifter/egenaavgifter
Födda -1937 1939 - 1953 1954 -
Arb. avgifter 6,15% 16,36% 31,42%
Egenavgifter 6,15% 16,36% 28,97%