Definition
Möjlighet att kostnadsföra vissa ombyggnader som en direkt avdragsgill reparation och underhåll.
Lagrum
19 kap. 2 § IL
Kommentar
En ombyggnad av en byggnad har sällan en lika lång ekonomisk livslängd som själva byggnaden. Enligt de skatterättsliga reglerna går det att hänföra en utgift avseende en byggnad till reparation och underhåll, byggnadsinventarier eller byggnad. Det innebär att en ombyggnad antingen får en väldigt lång avskrivningstid om den läggs till byggnadens anskaffningsvärde, eller kostnadsförs direkt. De delar av en ombyggnad som är byggnadsinventarier kan skrivas av med räkenskapsenlig avskrivning eller restvärdemetoden.
I bokföringen klassificeras ofta en ombyggnad som en hyresgästanpassning och skrivs av under hyreskontraktets löptid. Detta ger en väsentligt mer rättvisande bild jämfört med att skriva av ombyggnaden med samma avskrivningstid som byggnaden.
För att det utvidgade reparationsbegreppet ska vara tillämpligt krävs att det är en ombyggnad; det ska vara ett ändringsarbete i byggnaden. Det får inte vara fråga om en tillbyggnad eller nybyggnad. Det kan till exempel vara fråga om:
- Flytt av innerväggar och ändrad planlösning, nya öppningar för fönster och dörrar.
- Flytt av maskiner och utrustning i en industrilokal.
I samband med att en fastighet med eftersatt underhåll totalrenoveras riskerar en hel del av de utgifter som skulle kunna omfattas av både reparation och underhåll och utvidgade reparationsbegreppet att klassificeras som byggnad. Detta på grund av att ingreppen blir så omfattande att de ses som en väsentlig förändring av byggnaden. Det är bara förändringsarbete på en byggnad som inte medför en väsentlig förändring av byggnaden som kan omfattas av det utvidgade reparationsbegreppet. Enligt förarbetena är en väsentlig förändring till exempel:
- Att bygga om en industrilokal till kontor, affär eller lager.
- Att bygga om bostäder till kontor eller affär.
- Ingrepp i bärande delar eller stommen för vatten och avlopp om det inte handlar om ett stambyte.
Tänk på
Även en nyttjanderättshavare, som till exempel en hyresgäst eller arrendator, har möjlighet att använda det utvidgade reparationsbegreppet för utgifter de lägger ned på den hyrda ytan.
Deklaration
Skillnader mellan bokförda avskrivningar och skattemässiga avskrivningar justeras i INK2 och INK4 ruta 4.9.
En utgift som är avdragsgill enligt det utvidgade reparationsbegreppet men som inte har dragits av i bokföringen justeras i INK2 och INK4 ruta 4.4 b och i ruta R16 i NE-blanketten.
Bokföring
Utgifter för byggnader och markanläggningar tillhör det frikopplade området, vilket innebär att det är inkomstskattelagen som styr hur utgiften ska periodiseras.
I K2-regelverket finns en bestämmelse som gör att en utgift som dras av i deklarationen i enlighet med det utvidgade reparationsbegreppet, inte får aktiveras och skrivas av med värdeminskningsavdrag. Se uppslagsordet Reparation och underhåll i Redovisa Rätt.
Rättspraxis
RÅ 1983 1:39
En ombyggnad av en yta från hotell till kontor ansågs inte omfattas av det utvidgade reparationsbegreppet.
RÅ 2003 not. 115
Byggnader i form av förmanshytter inne i en industrilokal ansågs omfattas av det utvidgade reparationsbegreppet.
RÅ 1994 not. 195
Utgifter för byggnadsinventarier kan inte omfattas av det utvidgade reparationsbegreppet utan skrivs av enligt reglerna för inventarier.