Definition

Avgör när en anställds förvärv av ett värdepapper eller liknande avtal ska beskattas.

Lagrum

10 kap. 11 § IL

Kommentar

En anställd som förvärvar något från sin arbetsgivare måste betala ett marknadsmässigt pris för att inte förmånsbeskattas. Alla köp till pris under marknadsvärdet anses vara en förmån som har sin grund i anställningen.

När en anställd köper eller får ett värdepapper måste man ta ställning till när beskattning ska ske för att kunna värdera värdepappret vid denna tidpunkt. Om det som den anställde tillträder är ett värdepapper inträffar beskattningstidpunkten när den anställde gör förvärvet. Om det endast är ett avtal om att i framtiden förvärva ett värdepapper skjuts beskattningstidpunkten upp tills den anställde förvärvar värdepappret.

När det gäller olika incitamentsprogram där anställda ges möjlighet att köpa olika värdepapper i det företag som de är verksamma i, vill man ofta inskränka möjligheten att förfoga över värdepappret. Om de anställda säger upp sig är det vanligt att de tvingas sälja tillbaka värdepappret till samma pris som de köpte det för. Om inskränkningarna i ägandet blir för stora anses de anställda ännu inte ha gjort något förvärv, avtalet klassificeras då skatterättsligt som en personaloption. Om äganderätten har övergått och det som de anställda har förvärvat klassificeras som ett värdepapper sker eventuell förmånsbeskattningen vid förvärvet. När värdepappret sedan avyttras sker beskattningen som inkomst av kapital.

Bokföring

I vissa fall ska man redovisa en personalkostnad i samband med de anställdas förvärv av värdepapper, se uppslagsordet Personaloptioner i Redovisa Rätt.

Rättspraxis

RÅ 2009 not. 206

Aktier har ansetts vara värdepapper trots avtal om hembud till anskaffningsvärde när den anställde säger upp sig.

HFD 2021 ref. 67

Köpoptioner har ansetts utgöra värdepapper även om arbetsgivaren har rätt att återköpa optionerna till marknadsvärde om den anställde säger upp sig.

HFD 2023 ref. 52

En syntetisk option har ansetts utgöra värdepapper även om arbetsgivaren har rätt att återköpa optionen till marknadsvärde om den anställde säger upp sig.