Redovisa Rätt 2019 - Eva Törning & Caisa Drefeldt

Derivatinstrument derivative financial instrument

Ett derivatinstrument är enligt K3 punkt 11.8 ett finansiellt instrument som uppfyller följande kriterier:

  1. Värdet på instrumentet ändras till följd av ändringar i en särskilt angiven räntesats, valutakurs, råvarupris, pris på ett finansiellt instrument eller annan variabel som inte är specifik för någon av avtalsparterna.
  2. Det krävs ingen initial nettoinvestering eller en initial nettoinvestering som är mindre än vad som skulle krävas för andra typer av avtal som kan förväntas reagera på ett liknande sätt vid förändringar i marknadsfaktorer.
  3. Instrumentet regleras vid en framtida tidpunkt.

Värdet på derivat bestäms av ett underliggande värdepapper, index eller vara. Vanliga exempel på derivatinstrument är optioner, valutaterminer och ränteswappar. En aktieoption ger oftast en rätt att köpa eller sälja en viss aktie vid ett givet tillfälle till en i förväg bestämd kurs.

Derivat kan användas för flera olika strategier, t.ex. i spekulationssyfte i hopp om värdeökning eller i säkringssyfte. Exempelvis kan ett köp av en säljoption säkra kursfall för en aktie som innehas.

Huvudsyftet med derivat och den s.k. derivathandeln är att företagen vill minimera sina finansiella risker. Genom att t.ex. betala en premie till banken kan företaget i förväg säkra/låsa en valutakurs - valutaterminskontrakt - eller en räntesats - ränteterminskontrakt - långt innan betalningen ska göras och slippa obehagliga överraskningar i form av att valutan på betalningsdagen blivit dyrare eller att räntan har gått upp. Ett annat begrepp för att skydda sig mot en finansiell risk av något slag är hedge (den engelska termen för säkring) vanligen använt i betydelsen valutasäkring i form av terminskontrakt.

En option har ofta ett anskaffningsvärde och redovisas därmed som tillgång. En valutatermin eller ränteswap har inget anskaffningsvärde och redovisas enbart i balansräkning om det är ett förlustkontrakt (K2 och K3 kapitel 11 om inte säkringsredovisning tillämpas).

Derivat redovisas som tillgång eller skuld vid värdering till verkligt värde (K3 kapitel 12).

Exempel på konton för derivatinstrument:

1384 Derivat (långfristiga fordringar)

1683 Derivat (kortfristiga fordringar)

1886 Derivat ((kortfristiga placeringar)

2396 Derivat (långfristiga skulder)

2895 Derivat (kortfristiga skulder)

K3-regler

Företag som tillämpar K3 ska välja att redovisa sina finansiella instrument antingen enligt kapitel 11 Finansiella instrument värderade utifrån anskaffningsvärdet eller enligt kapitel 12 Finansiella instrument värderade enligt 4 kap. 14 a-14 e §§ årsredovisningslagen.

Om derivatet används för en säkringsredovisning ska företag som följer kapitel 11 följa punkterna 11.38-11.60. Se säkringsredovisning.

Om derivatet används för säkringsredovisning ska företag som följer kapitel 12 följa punkterna 12.47-12.74.

Enligt punkt 12.75 definieras ett inbäddat derivat som "en del av ett avtal som också omfattar ett värdkontrakt som inte är ett derivatinstrument, vilket innebär att vissa av avtalets kassaflöden varierar på ett sätt som liknar kassaflödena för fristående derivatinstrument". Ett värdkontrakt kan vara både avtal som utgör finansiella instrument och sådana avtal som inte utgör finansiella instrument.

Enligt punkt 12.76 ska ett inbäddat derivat skiljas från värdkontraktet och redovisas som ett derivatinstrument om

  1. det inbäddade derivatets ekonomiska egenskaper och risker inte är nära förknippade med värdkontraktets ekonomiska egenskaper och risker,
  2. ett separat instrument med samma villkor som det inbäddade derivatet skulle uppfylla definitionen på ett derivatinstrument, och
  3. det sammansatta instrumentet inte tillhör
    1. värderingskategorin Finansiella tillgångar eller finansiella skulder som innehas för handel, eller
    2. värderingskategorin Finansiella tillgångar som kan säljas och företaget har valt att redovisa förändringar i verkligt värde i resultaträkningen.

Punkt 12.76 innebär att ett derivatinstrument som är inbäddat i en finansiell tillgång eller finansiell skuld som värderas till verkligt värde och där värdeförändringen redovisas i resultaträkningen inte ska avskiljas.

Om ett inbäddat derivat avskiljs från ett värdkontrakt som är ett finansiellt instrument ska värdkontraktet enligt punkt 12.77 värderas till skillnaden mellan det verkliga värdet för det inbäddade derivatet och det värde som enligt punkt 12.19 skulle ha redovisats för hela det sammansatta finansiella instrumentet, om separation inte hade skett. Inbäddade derivat som avskiljs från ett värdkontrakt ska värderas till verkligt värde, både vid det första redovisningstillfället och därefter i enlighet med punkterna 12.19, 12.20 och 12.22.

K2-regler

Företag som tillämpar K2 kan enbart tillämpa säkringsredovisning avseende monetära poster i utländsk valuta. Sådana värderas enligt punkterna 11.8, 13.5 och 17.8 alltid till säkrad kurs.

K4-regler

För företag som tillämpar IFRS i koncernredovisningen gäller t.ex. IAS 32 Finansiella instrument: Klassificering och IFRS 9 Finansiella instrument.

 

Finansiella instrument

IFRS/IAS

Säkringsredovisning

Sifferkollen Läs mer

Belopp

Basbelopp
År 2017 2018 2019
Prisbasbelopp 44 800 45 500 46 500
Förhöjt pbb. 45 700 46 500 47 400
Inkomstbasbelopp 61 500 62 500 64 400
Utdelning fåmansföretag
År 2017 2018 2019
Schablonbelopp 163 075 169 125 171 875

Räntesatser

Periodiseringsfond
År 2017 2018 2019
Räntesats 0,36* 0,36 0,51

* 0,19 om räkenskapsåret börjar 2016 och avslutas 2017.

Referensränta
År 2017 2018 2019
Räntesats -0,5 -0,5 -0,5
Ränta på skattekontot
Period 2013-2016 2017 -
Intäkt 0,5625 0
Kostnad Låg 1,25 1,25
Kostnad Hög 16,25 16,25
Räntefördelning
Inkomstår 2017 2018 2019
Positiv 6,27 6,49 6,51
Negativ 1,50 1,50 1,51
Statslåneränta
År 2016 2017 2018
31 maj 0,57 0,34 0,49
30 nov 0,27 0,49 0,51

Traktamenten

Bilresor
Inkomstår 2017 2018 2019
Egen bil 18,50 18,50 18,50
Förmånsbil, diesel 6,50 6,50 9,50
Förmånsbil, bensin 6,50 6,50 9,50
Kostförmån
År 2017 2018 2019
Frukost, lunch och middag 225 235 245
Lunch eller middag 90 94 98
Frukost 45 47 49
Skattefria gåvor
År 2017 2018 2019
Julgåva 450 450 450
Jubileumsgåva 1 350 1 350 1 350
Minnesgåva 15 000 15 000 15 000

Skattesatser

Bolagsskatt
År 2017 2018 2019
Skattesats 22% 22% 21,4%
Mervärdesskatt
År 2017 2018 2019
Normal

25 %

25 % 25 %
Livsmedel, krog m.m. 12 % 12 % 12 %
Persontransport, böcker m.m. 6 % 6 % 6 %
Arbetsgivaravgifter/egenaavgifter
Födda -1937 1939 - 1953 1954 -
Arb. avgifter 6,15% 16,36% 31,42%
Egenavgifter 6,15% 16,36% 28,97%