Löpande bokföring
Finansiella anläggningstillgångar redovisas normalt i kontogrupp 13. Här återfinns följande huvudkonton i BAS:
1310 Andelar i koncernföretag
1320 Långfristiga fordringar hos koncernföretag
1330 Andelar i intresseföretag, gemensamt styrda företag och övriga företag som det finns ett ägarintresse i
1340 Långfristiga fordringar hos intresseföretag, gemensamt styrda företag och övriga företag som det finns ett ägarintresse i
1350 Andelar och värdepapper i andra företag
1360 Lån till delägare eller närstående enligt ABL, långfristig del
1370 Uppskjuten skattefordran (ej K2)
1380 Andra långfristiga fordringar
K3-regler
Ett företag ska enligt punkterna 11.13 och 12.15 redovisa en finansiell tillgång när företaget blir part i det finansiella instrumentets avtalsmässiga villkor. Dessa punkter förutsätter att motprestationen för rätten att erhålla betalning har fullgjorts.
Vid avistaköp eller avistaförsäljning av en finansiell tillgång får tillgången enligt punkt 12.15 redovisas i balansräkningen på affärsdagen eller likviddagen. Den valda principen ska tillämpas konsekvent för samtliga köp och försäljningar av tillgångar som klassificerats i samma värderingskategori.
Ett företag får inte längre redovisa en finansiell tillgång i balansräkningen när den avtalsenliga rätten till kassaflödet från tillgången har upphört eller reglerats, se punkterna 11.30 och 12.30. Har företaget i allt väsentligt överfört de risker och fördelar som är förknippade med innehavet av en finansiell tillgång till en annan part, får tillgången enligt punkterna 11.31 och 12.40 inte länge redovisas i balansräkningen. Är det svårt att bedöma om väsentliga risker och fördelar har överförts, ska företaget bestämma om det behållit kontrollen över den finansiella tillgången. Har företaget behållit kontrollen, ska det fortsätta att redovisa tillgången. Har företaget inte behållit kontrollen, får tillgången inte längre redovisas i balansräkningen. För mer information, se punkterna 11.32-34 och 12.41-43.
K2-regler
Enligt punkt 9.2 ska företaget redovisa alla tillgångar som företaget äger i balansräkningen. Enligt punkt 9.3 ska en tillgång redovisas när företaget har övertagit väsentliga risker och förmåner. I tabellen över när risker och förmåner övergår till företag återfinns två punkter som är relevanta för finansiella anläggningstillgångar:
Tillgångar som förvärvats genom testamente eller gåva som redovisas när tillgången har erhållits
Förvärv av annan tillgång som redovisas när äganderätten övergår civilrättsligt.
Enligt punkt 11.3 är en kapitalförsäkring en finansiell anläggningstillgång om utbetalningen ska tillfalla företaget och försäkringen är förenad med återköpsrätt.
Ett företag får enligt punkt 11.5 inte redovisa en långfristig fordran som representerar en reduktion av framtida skatt (uppskjuten skattefordran).
K-årsbokslut
K ÅB baseras på K2-regelverket och reglerna är lika. Eftersom K ÅB har ett val mellan att följa regelverket i sin helhet eller om reglerna i kapitel 2-16 eller 18 i K ÅB innebär begränsningar för företaget vid tillämpning av de bestämmelser i ÅRL som anges i 6 kap. 4 § andra stycket BFL, får företaget tillämpa reglerna i K3, vilket innebär att reglerna i K3 avseende detta ord ska följas. Dock är det värt att notera att det finns specialregler för de olika associationsformerna om företaget väljer att följa K ÅB. Se K-årsbokslut.
Enligt punkt 8.2 ska företaget redovisa alla tillgångar som företaget äger i balansräkningen. Enligt punkt 8.3 ska en tillgång redovisas när företaget har övertagit väsentliga risker och förmåner. I tabellen över när risker och förmåner övergår till företag återfinns två punkter som är relevanta för finansiella anläggningstillgångar:
Tillgångar som förvärvats genom testamente eller gåva som redovisas när tillgången har erhållits
Förvärv av annan tillgång som redovisas när äganderätten övergår civilrättsligt.
En kapitalförsäkring ska enligt punkt 8.19 redovisas som tillgång i en enskild näringsverksamhet om ett åtagande om pension till en anställd uteslutande är beroende av värdet på en kapitalförsäkring och övriga förutsättningar för att ta upp kapitalförsäkringen som en finansiell anläggningstillgång är uppfylld. Enligt punkt 10.3 är en kapitalförsäkring en finansiell anläggningstillgång om utbetalningen ska tillfalla företaget och försäkringen är förenad med återköpsrätt.
Terminer och optioner enligt 44 kap. 11 och 12 §§ IL får enligt punkterna 8.20-21 redovisas som tillgång i en enskild näringsverksamhet om terminerna respektive optionerna avser tillgångar och skulder i näringsverksamheten.
Andelar i dotterföretag, intresseföretag och gemensamt styrda företag samt ägarintressen i andra företag får enligt punkt 8.22 redovisas som tillgångar i en enskild näringsverksamhet om andelarna hör till näringsverksamheten.
Andelar i ett privatbostadsföretag ska enligt punkt 8.26 redovisas i en enskild näringsverksamhet om de enligt 2 kap. 19 § IL klassificeras som näringsbostadsrätt.