Ett företag får redovisa sina finansiella instrument till verkligt värde enligt 4 kap. 14 a § ÅRL. Följande värdeförändringar ska enligt 14 d § redovisas mot en fond för verkligt värde och inte i resultaträkningen:
Värdeförändring avseende ett säkringsinstrument och de tillämpade principerna för säkringsredovisning tillåter att den del av eller hela värdeförändringen inte redovisas i resultaträkningen.
Värdeförändringen är orsakad av en kursförändring på en monetär post som utgör en del av företagets nettoinvestering i en utländsk enhet.
En värdeförändring på en finansiell tillgång som inte innehas för handel (och där värdeförändringen alltid redovisas i resultaträkningen) och inte heller är ett derivatinstrument får redovisas i fonden för verkligt värde i stället för resultaträkningen.
När det inte längre finns skäl att redovisa ett belopp i fonden för verkligt värde ska fonden justeras, dvs. belopp återförs.
Löpande bokföring
Bokföring görs på konto 2096 Fond för verkligt värde, se nedan.
Har ett företag valt att redovisa förändringar i verkligt värde på en finansiell tillgång som tillhör värderingskategorin Finansiella tillgångar som kan säljas i posten Fond för verkligt värde, ska företaget enligt punkt 12.34 tillämpa punkt 12.36 om det verkliga värdet understiger anskaffningsvärdet. Det innebär att nedskrivning ska göras.
Har företaget valt att redovisa förändringar i verkligt värde i posten Fond för verkligt värde på en finansiell tillgång som tillhör värderingskategorin Finansiella tillgångar som kan säljas, ska de värdeförändringar som redovisats i posten överföras till resultaträkningen när tillgången enligt punkt 12.39 eller 12.40 tas bort från balansräkningen, se punkt 12.35.
K3-regler
För företag som redovisar i enlighet med kapitel 12 gäller särskilda regler avseende fonden för verkligt värde:
Redovisas förändringar av verkligt värde i posten Fond för verkligt värde ska det göras konsekvent för alla tillgångar av samma kategori, se punkt 12.32. Vissa poster ska trots det, enligt punkt 12.33 redovisas i resultaträkningen. Det gäller valutakursvinster och valutakursförluster på monetära poster, ränta på fordringsrätter, utdelning på egetkapitalinstrument och nedskrivningar.
Värdering till verkligt värde och redovisning av värdeförändringen mot en fond för verkligt värde ska inte göras i den löpande bokföringen utan i samband med bokslutet.
Exempel på konton:
2065 Förändring i fond för verkligt värde (gäller för ideella föreningar, stiftelser)
2096 Fond för verkligt värde (gäller för aktiebolag, ekonomiska föreningar)
3940 Orealiserade negativa/positiva värdeförändringar på säkringsinstrument
7940 Orealiserade positiva/negativa värdeförändringar på säkringsinstrument
8290 Värdering till verkligt värde, anläggningstillgångar
8320 Värdering till verkligt värde, omsättningstillgångar
8450 Orealiserade värdeförändringar på skulder
I stället för att redovisa värdeförändringar på finansiella instrument på konton i resultaträkningen (t.ex. på konto 3940, 7940, 8290, 8320 eller 8450) används ovanstående eget kapital-konton 2065 respektive 2096. Dessa konton krediteras vid en värdeökning och debiteras vid en värdeminskning. Motkonto är aktuellt tillgångskonto för det finansiella instrumentet.
K2-regler
Företag som tillämpar K2 får inte redovisa sina finansiella instrument till verkligt värde.
K-årsbokslut
Företag som tillämpar K ÅB får inte redovisa sina finansiella instrument till verkligt värde.
Upplysningar
I not ska enligt 5 kap. 12 § ÅRL årets förändring av fond för verkligt värde specificeras enligt följande:
fondens storlek vid räkenskapsårets början och slut,
belopp som har satts av till fonden under räkenskapsåret, och
belopp som har överförts från fonden eller på annat sätt har tagits i anspråk med uppgift om hur beloppet har använts.