Revisorsnämndens beslut i disciplinärenden

Dnr 2014-1211

(2014-11-06)

Revisorsnämnden meddelar godkände revisorn A-son en erinran.

FAR har kommenterat detta disciplinärende. Kommentaren återges sist i avgörandet.

1 Inledning

A-son har varit föremål för Revisorsnämndens (RN) systematiska och uppsökande tillsyn (SUT). Vad som därvid framkommit har föranlett RN att öppna detta disciplinärende. RN har granskat A-sons revisionsarbete i ett aktiebolag som nedan benämns båtbolaget. RNs granskning har omfattat räkenskapsåret den 1 september 2011–31 augusti 2012. Båtbolagets verksamhet bestod av försäljning av båtar, skotrar och fyrhjulingar och tillbehör till dessa. Bolagets nettoomsättning för det aktuella räkenskapsåret uppgick till 18,9 mnkr och dess balansomslutning till 8,4 mnkr. A-sons revisionsberättelse, som är daterad den 21 januari 2013, avvek inte från standardutformningen.

RN har sammanställt sina iakttagelser och A-sons svar i en promemoria som han har yttrat sig över.

2 Granskning av varulager

Båtbolagets varulager redovisades med 2,5 mnkr i balansräkningen för det här aktuella räkenskapsåret, motsvarande 29 procent av balansomslutningen. Östens Karlssons dokumentation av granskningen av posten Varulager består av dels ett arbetsprogram med en beskrivning av utförd granskning per den 14 januari 2013, dels kopior av bolagets inventeringslistor och lagerlistor, försedda med noteringar, dels ett undertecknat lagerintyg, dels kopior på ett antal inköpsfakturor och dels registerutdrag från Transportstyrelsen med ägaruppgifter för de artiklar i bolagets lager som krävde registrering. Av dokumentationen kan inte utläsas om A-son närvarade vid lagerinventeringen.

A-son har i yttrande till RN uppgett följande.

De senaste åren hade besök utförts i samband med bokslut. Så skedde dock inte i samband med det här aktuella bokslutet. Vid tidigare besök och kontroll tidigare år hade varulagret bekräftats vad gäller antal skotrar, fyrhjulingar, båtar och motorer. Redovisningen hade under samtliga år varit god. Fordonen var lätta att identifiera och stod för cirka 92 procent av varulagrets bruttovärde före inkurans. Per den 31 augusti 2012 fanns det i varulagret 12 båtar, 11 skotrar, 11 fyrhjulingar och 17 släpvagnar till båt eller skoter. Lagret var lätt att kontrollera vid besök och att följa upp efteråt.

För här aktuellt räkenskapsår gjorde han en uppföljning den 4 december 2012. Han gjorde jämförelser mellan vad som fanns kvar i lagret och vad som enligt lagerlistorna hade sålts och till vilket försäljningspris. Delar av dessa försäljningar avseende skotrar och fyrhjulingar följde han också upp med kontroll av registrerade ägarförändringar hos Transportstyrelsen per balansdagen den 31 augusti 2012. Härvid framgick vem som var ägare till fordonen vid bolagets bokslutsdatum. Inget framkom som föranledde anmärkning.

Hans bedömning var att existensen av tillgångarna i varulagret hade bekräftats vid revisionen.

RN gör följande bedömning.

Enligt ISA 501 Revisionsbevis – särskilda överväganden för vissa poster p. 4 ska revisorn, om varulagret är väsentligt för de finansiella rapporterna, inhämta tillräckliga och ändamålsenliga revisionsbevis rörande lagrets existens och skick genom att närvara vid lagerinventeringen, såvida detta inte är praktiskt ogenomförbart. Om det är praktiskt ogenomförbart, ska revisorn enligt p. 7 samma ISA utföra alternativa granskningsåtgärder för att inhämta revisionsbevis rörande varulagrets existens och skick. Om detta inte är möjligt, ska revisorn modifiera uttalandet i revisionsberättelsen enligt ISA 705 Modifierat uttalande i rapport från oberoende revisor p. 6 b) och RevU 709 Kompletterande vägledning för revisionsberättelser som avviker från standardutformningen p. 8.

Varulagret utgjorde en väsentlig balanspost i båtbolaget. A-son skulle därför ha närvarat vid lagerinventeringen, om detta inte var praktiskt ogenomförbart. Varken hans dokumentation eller hans yttranden till RN innehåller några uppgifter som ger anledning att räkna med att det skulle ha varit praktiskt ogenomförbart för honom att vara med vid inventeringen. Det innebär att han, genom att underlåta att närvara vid inventeringen, har åsidosatt god revisionssed.

4 Granskning av mervärdesskatt

Av dokumentationen framgår att den försäljning som skedde inom ramen för bolagets verksamhet träffades av bestämmelserna om vinstmarginalbeskattning. Dokumentationen av granskningen av bolagets redovisning av mervärdesskatt består av dels ett arbetsprogram per den 4 januari 2013 för posten Övriga kortfristiga skulder (där skulden för mervärdesskatt ingick), dels ett utdrag ur en sie-fil med ett par kortfattade noteringar utvisande samtliga transaktioner på det huvudbokskonto som var redovisningskonto för mervärdesskatt, dels en kopia av bokslutsbilagan avseende posten Övriga kortfristiga skulder, dels mervärdesskatterapporter avseende juli och augusti 2012 från bolagets ekonomisystem och dels en kopia av en kvittens från Skatteverket avseende en i september 2012 inlämnad mervärdesskattedeklaration för juli månads försäljning och inköp. Av dokumentationen kan inte utläsas om A-son utförde någon granskning av bolagets redovisning av mervärdesskatt förutom att han stämde av de i bokslutet upptagna skulderna för mervärdesskatt mot deklaration och betalning efter balansdagen.

A-son har i yttrande till RN uppgett följande.

Med hjälp av erhållna sie-filer tog han ut kontoutdrag för redovisningskontot för mervärdesskatt. Detta utdrag visade alla transaktioner på kontot under året och han gjorde noteringar om att mervärdesskatt reglerades löpande. Under granskningen av skatter bekräftades betalningarna genom skattekontot. Rutinen var oförändrad sedan många år tillbaka och den personal som var involverad i ekonomifunktionen hade inte ändrats. Gjorda stickprov under åren hade bekräftat goda interna rutiner. Han är medveten om att detta borde ha dokumenterats bättre för det här aktuella räkenskapsåret. Redovisningen av mervärdesskatt var okomplicerad.

A-son har till RN gett in en rutinbeskrivning utvisande hur mervärdesskatten hanterades av bolagets redovisningskonsult med en sammanställning av årets mervärdesskatt. Han har uppgett att han erhållit detta material i efterhand.

RN gör följande bedömning.

Bolagets verksamhet omfattade bl.a. handel med begagnade fordon. Detta medförde att bolaget hade att beakta speciella regler för redovisning av mervärdesskatt. [1] Vid revisionen var det därför väsentligt att granska och bedöma hur bolaget tillämpade dessa regler.

Av dokumentationen går inte att utläsa att A-son för det aktuella räkenskapsåret granskade att reglerna tillämpades på ett korrekt sätt. Han har i sina yttranden till RN uppgett att han under tidigare räkenskapsår hade granskat bolagets rutiner med godtagbart resultat. RN konstaterar att resultatet av granskningar avseende tidigare räkenskapsår inte ger tillräckligt underlag för uttalanden om redovisningen av mervärdesskatt under ett efterföljande år. Den rutinbeskrivning som A-son har gett in till RN har han erhållit först i efterhand och den hade därmed ingen betydelse för hans möjligheter att i samband med revisionen bedöma om bolaget tillämpade reglerna för redovisning av mervärdesskatt på ett korrekt sätt. RN finner därför att A-sons granskning av bolagets redovisning av mervärdesskatt var otillräcklig.

Genom att inte utföra en godtagbar granskning av att bolaget hade redovisat mervärdesskatt på ett korrekt sätt har A-son åsidosatt god revisionssed.

5 Sammanfattande bedömning och val av disciplinär åtgärd

RN har funnit att A-sons revisionsarbete har varit behäftat med brister. Han har inte närvarat vid lagerinventeringen trots att varulagret utgjorde en väsentlig post i bolaget och det inte var praktiskt ogenomförbart att närvara. Han har heller inte utfört en godtagbar granskning av bolagets redovisning av mervärdesskatt.

A-son har i nu angivna avseenden åsidosatt sina skyldigheter som revisor och ska därför meddelas en disciplinär åtgärd. RN finner att erinran utgör en tillräcklig åtgärd.

Med stöd av 32 § andra stycket revisorslagen (2001:883) meddelar RN A-son erinran.

FARs kommentar

Två omfattande ärenden renderade endast erinringar

Att bli föremål för RNs uppsökande granskning eller en kvalitetskontroll, som dessutom leder till disciplinärende, innebär inte bara en mental påfrestning utan kan även antas medföra en stor och betungande arbetsinsats för den berörda revisorn. Ärendena kan även antas ha medfört en inte oansenlig mängd nedlagd tid för RNs personal.

Enligt FARs uppfattning bör RN efter en första granskning eller kontroll ha tillräckligt underlag för att avgöra om bristerna är av så allvarligt slag att påföljden kan leda till minst en ”allvarlig” varning. I syfte att arbeta effektivt och fokusera på väsentligheter bör RN endast överföra ärenden till disciplinärenden där den kritik som i slutänden kan antas nå nämnda verkshöjd föreligger.

Vid möten med RN argumenterar FAR för att nämnden bör avgränsa disciplinärendena till särskilt väsentliga områden och – i förekommande fall – vad en anmälan faktiskt avser. En sådan förändring skulle avsevärt förkorta handläggningstiden och därmed den långa och påfrestande väntan på beslut som ofta är fallet idag.

  • [1]

    Se 9 a kap. mervärdesskattelagen (1994:200).

Sifferkollen Läs mer

Belopp

Basbelopp
År 2017 2018 2019
Prisbasbelopp 44 800 45 500 46 500
Förhöjt pbb. 45 700 46 500 47 400
Inkomstbasbelopp 61 500 62 500 64 400
Utdelning fåmansföretag
År 2017 2018 2019
Schablonbelopp 163 075 169 125 171 875

Räntesatser

Periodiseringsfond
År 2017 2018 2019
Räntesats 0,36* 0,36 0,51

* 0,19 om räkenskapsåret börjar 2016 och avslutas 2017.

Referensränta
År 2016-07-01 2019-07-01
Räntesats -0,5 0,0
Ränta på skattekontot
Period 2013-2016 2017 -
Intäkt 0,5625 0
Kostnad Låg 1,25 1,25
Kostnad Hög 16,25 16,25
Räntefördelning
Inkomstår 2017 2018 2019
Positiv 6,27 6,49 6,51
Negativ 1,50 1,50 1,51
Statslåneränta
År 2016 2017 2018
31 maj 0,57 0,34 0,49
30 nov 0,27 0,49 0,51

Traktamenten

Bilresor
Inkomstår 2017 2018 2019
Egen bil 18,50 18,50 18,50
Förmånsbil, diesel 6,50 6,50 6,50
Förmånsbil, bensin 9,50 9,50 9,50
Kostförmån
År 2017 2018 2019
Frukost, lunch och middag 225 235 245
Lunch eller middag 90 94 98
Frukost 45 47 49
Skattefria gåvor
År 2017 2018 2019
Julgåva 450 450 450
Jubileumsgåva 1 350 1 350 1 350
Minnesgåva 15 000 15 000 15 000

Skattesatser

Bolagsskatt
År 2017 2018 2019
Skattesats 22% 22% 21,4%
Mervärdesskatt
År 2017 2018 2019
Normal

25 %

25 % 25 %
Livsmedel, krog m.m. 12 % 12 % 12 %
Persontransport, böcker m.m. 6 % 6 % 6 %
Arbetsgivaravgifter/egenaavgifter
Födda -1937 1939 - 1953 1954 -
Arb. avgifter 6,15% 16,36% 31,42%
Egenavgifter 6,15% 16,36% 28,97%