Revisorsnämndens beslut i disciplinärenden

Dnr 2016-1300

(2017-03-31)

Erinran till registrerat revisionsbolag som tillhandhållit rådgivning i familjerättsliga frågor.

FAR har kommenterat detta disciplinärende. Kommentaren återges sist i avgörandet.

1 Inledning

Revisorsnämnden (RN) har tagit del av information som har gett myndigheten anledning att öppna ett disciplinärende avseende det registrerade revisionsbolaget X AB (nedan X AB). Enligt uppgifter till RN har X AB, i en inbjudan till ett seminarium, formulerat sig som att man erbjuder sina kunder utbildning inom familjerätt. Den fråga som har uppkommit i ärendet är om X AB genom att tillhandahålla familjerättslig rådgivning har agerat i strid med 10 § revisorslagen (2001:883).

2 RNs utredning

Med anledning av uppgifterna har X AB förelagts att redogöra för vilken familjerättslig rådgivning som revisionsbolaget erbjuder sina kunder, om det i rådgivningen ingår att upprätta familjerättsliga handlingar som exempelvis testamenten och äktenskapsförord samt i vilken omfattning detta i så fall förekommer.

3 X ABs uppgifter

X AB har uppgett följande.

X AB har entreprenörer och ägarledda företag som ett prioriterat kundsegment. I entreprenörsföretag är ofta ägarens ekonomiska situation tätt sammankopplad med företagets. I dessa frågor blir också ägarens ekonomiska situation en viktig parameter. Kompetensen inom familjerätt används endast som en del i annan rådgivning, som man bedömer har ett naturligt samband med revisionsverksamheten. X ABs rådgivning inom s.k. ekonomisk familjerätt avser rådgivning i frågor om hur företagen och företagare kan beakta ekonomiska konsekvenser med hjälp av familjerättslig planering. Den sker endast som ett led i, till följd av eller i anslutning till skatterådgivning eller annan rådgivning i fråga om ägarförändringar och liknande frågor. Termen ekonomisk familjerätt är kopplad just till generationsskiften och ägarfrågor. För att kunna ge kvalitativa och fullständiga råd inför ett generationsskifte och i vissa ägarfrågor av ekonomisk karaktär krävs en förståelse för familjerättsliga konsekvenser. Att i denna rådgivning bortse från familjerättsliga konsekvenser skulle inte vara förenligt med X ABs syn på kvalitativ rådgivning. Det skulle medföra en risk för att rådgivningen inte beaktade väsentliga ekonomiska konsekvenser och att den därmed skulle uppfattas som mindre kvalitativ eller rent av vårdslös.

Det är inte tillåtet för medarbetare inom revisionsbolaget att åta sig uppdrag som exempelvis boutredningsman, testamentsexekutor eller ombud i en civilrättslig process. Man biträder inte heller med rent familjerättslig rådgivning som att upprätta bouppteckningar eller biträda vid äktenskapsskillnader. Rådgivningen består till stor del av en kartläggning av ägarnas och företagets ekonomiska situation och sker vid ett eller flera möten med klienten. Det är oftast kunden, som ser revisorn som en rådgivare, som initierar frågorna. De åtgärder som blir aktuella i dessa sammanhang är att planera för att kunna hantera oönskade händelser genom exempelvis testamenten. Den analys som rådgivningsteamet gör av företagets och ägarnas situation leder ibland till att behov av olika familjerättsliga åtgärder identifieras. När en kund väljer att upprätta eller uppdatera familjerättsliga dokument såsom testamenten, faller det sig naturligt att X ABs skattejurister med familjerättskompetens biträder med formuleringsförslag om hur testamentet lämpligen ska utformas för att säkerställa att beslutet får den önskade effekten. Med hjälp av X ABs rådgivning fattar kunden beslut om vilka dokument som ska upprättas eller ändras, samt hur dokumenten ska utformas för att få avsedd effekt. Bolaget är i den meningen behjälpligt med att ta fram förslag till formuleringar av dokument och biträder med formuleringsförslag helt baserade på kundens beslut. Det vanligast förekommande familjerättsdokumentet i dessa sammanhang är testamenten. Det förekommer också rådgivning om innebörden i äktenskapsförord och bodelning inom äktenskapet.

X AB har fem medarbetare med kompetens inom ekonomisk familjerätt. En normal tidsåtgång för en analys av familjerättsliga aspekter i ett generationsskifte uppskattas till mellan tre och fem timmar. Totalt under perioden januari till november 2016 uppgick antalet debiterade timmar inom området ekonomisk familjerätt till 700. Fakturerat arvode avseende dessa timmar uppgick till cirka 1 800 000 kr. Omfattningen var alltså mycket liten i relation till den övriga verksamheten. X AB bedömer att den rådgivning som bedrivs på området har ett sådant naturligt samband med revisionsverksamheten som krävs enligt 10 § revisorslagen.

4 RNs bedömning och val av disciplinär åtgärd

Enligt 10 § revisorslagen får ingen annan verksamhet utövas i ett aktiebolag som bedriver revisionsverksamhet än sådan som har ett naturligt samband med revisionsverksamheten.

I förarbetena till bestämmelsen (prop. 2000/01:146 s. 91) anges att det krävs att verksamheten, för att utgöra verksamhet som har ett naturligt samband med revisionsverksamhet, är av sådan karaktär att det är naturligt att en revisor i allmänhet sysslar med den. Som exempel på det som skulle kunna utgöra sådan verksamhet nämns bl.a. utbildning i och utgivning av skrifter om revision, redovisning och beskattning samt rådgivning inom redovisning och beskattning. Vad som har ett naturligt samband med revisionsverksamheten präglas enligt förarbetena av revisorns kärnområde – den lagstadgade revisionen. RN har i ett tidigare disciplinärende uttalat att uppgiften att upprätta testamenten, med utgångspunkt i revisorns kärnområde, inte kan anses ha ett naturligt samband med revisionsverksamhet. [1]

X AB har tillhandahållit rådgivning i familjerättsliga frågor, exempelvis kring upprättande av testamenten och äktenskapsförord. X AB har även i vissa fall hjälpt till med konkreta förslag till hur sådana dokument ska utformas och formuleras för att den effekt som klienten eftersträvar ska uppnås. Det som bolaget har tillhandahållit utgör enligt RNs mening en sådan kvalificerad familjerättslig rådgivning som inte kan anses ha ett naturligt samband med revisionsverksamhet. Bolagets uppgifter om att kunden själv fattar beslutet om att upprätta exempelvis ett testamente leder inte till någon annan bedömning.

RN anser därmed att X AB har bedrivit verksamhet i strid med 10 § revisorslagen. Bolaget ska därför med stöd av 32 § andra stycket revisorslagen meddelas en disciplinär åtgärd. RN anser att en erinran utgör en tillräcklig åtgärd.

FARs kommentar

RI har uppmärksammats på att revisionsbolaget tillhandahöll kurser inom familjerätt. I ärendet har vidare framkommit att revisionsbolaget även tillhandahållit rådgivning inom s.k. ekonomisk familjerätt med koppling till generationsskiften och vissa ägarfrågor, vilket ibland innefattat förslag till upprättande av testamenten och äktenskapsförord Av RIs bedömning framgår att i vart fall upprättande av sådan kvalificerad familjerättslig rådgivning som inte har ett naturligt samband med revisionsverksamhet. Enligt FARs mening ger beslutet uttryck för en förvånansvärt snäv tolkning av vad som kan bedömas vara en naturlig verksamhet för ett revisionsföretag. Dessutom är det svårt att utifrån RIs motivering tolka var gränsen för tillåten rådgivning i sådana sammanhang går. Eftersom rådgivning angående generationsskiften och ägarförhållanden är mycket vanligt förekommande på revisionsföretag och från branschens håll bedöms ha ett naturligt samband med revisionsverksamheten bör detta klargöras från RIs sida.

  • [1]

    Se RNs beslut den 13 juni 2013 i ärende med dnr 2013-475 (D 13/13 i RNs praxissamling).

Sifferkollen Läs mer

Belopp

Basbelopp
År 2018 2019 2020
Prisbasbelopp 45 500 46 500 47 300
Förhöjt pbb. 46 500 47 400 48 300
Inkomstbasbelopp 62 500 64 400  
Utdelning fåmansföretag
År 2017 2018 2019
Schablonbelopp 163 075 169 125 171 875

Räntesatser

Periodiseringsfond
År 2017 2018 2019
Räntesats 0,36* 0,36 0,51

* 0,19 om räkenskapsåret börjar 2016 och avslutas 2017.

Referensränta
År 2016-07-01 2019-07-01
Räntesats -0,5 0,0
Ränta på skattekontot
Period 2013-2016 2017 -
Intäkt 0,5625 0
Kostnad Låg 1,25 1,25
Kostnad Hög 16,25 16,25
Räntefördelning
Inkomstår 2017 2018 2019
Positiv 6,27 6,49 6,51
Negativ 1,50 1,50 1,51
Statslåneränta
År 2016 2017 2018
31 maj 0,57 0,34 0,49
30 nov 0,27 0,49 0,51

Traktamenten

Bilresor
Inkomstår 2017 2018 2019
Egen bil 18,50 18,50 18,50
Förmånsbil, diesel 6,50 6,50 6,50
Förmånsbil, bensin 9,50 9,50 9,50
Kostförmån
År 2017 2018 2019
Frukost, lunch och middag 225 235 245
Lunch eller middag 90 94 98
Frukost 45 47 49
Skattefria gåvor
År 2017 2018 2019
Julgåva 450 450 450
Jubileumsgåva 1 350 1 350 1 350
Minnesgåva 15 000 15 000 15 000

Skattesatser

Bolagsskatt
År 2017 2018 2019
Skattesats 22% 22% 21,4%
Mervärdesskatt
År 2017 2018 2019
Normal

25 %

25 % 25 %
Livsmedel, krog m.m. 12 % 12 % 12 %
Persontransport, böcker m.m. 6 % 6 % 6 %
Arbetsgivaravgifter/egenaavgifter
Födda -1937 1938 - 1953 1954 -
Arb. avgifter 0 % 10,21% 31,42%
Egenavgifter 0 % 10,21% 28,97%

 

AktuelltLäs mer