Skattenytt nr 6 1997 s. 375

C Förmögenhetsskatt

1 Beskattningstidpunkten vid aktieförvärv inom ramen för en s k aktieägarplan

I RÅ 1996 ref 92 (SN 1997 s. 65) tog HD ställning till beskattningstidpunkten när en anställds arbetsgivare för över medel till en fristående förvaltare som för den anställdes räkning förvärvar aktier inom ramen för en s k aktieägarplan (stock owner ship plan). Målet, ett överklagat förhandsbesked, avsåg även förmögenhetsbeskattningen. Inkomstskattekonsekvenserna behandlas i detta häfte i avsnitt 1 (Melz). Till de närmare omständigheterna hänvisas dit.

Förmögenhetsskattefrågan gällde om värdet av arbetsgivarens skuggsparande under år 1993 skulle vara skattepliktig förmögenhetstillgång vid taxeringen år 1994 trots att det var villkorat av att arbetstagaren arbetade fem år i företaget och hur värderingen i så fall skulle ske. Skatterättsnämnden fann att skuggsparandet skulle anses intjänat efter fem år, dvs först år 1996. Som en följd av det kunde den upphävda förmögenhetsskattelagen (1947:577) inte komma i fråga. Den utvidgade tillämpningen av lagen (1991:1850) om upphävande av lagen (1947:577) om statlig förmögenhetsskatt sträckte sig vid den tidpunkten inte längre än till 1996 års taxering. Regeringsrätten fastställde förhandsbeskedet.

När aktierna väl ingår i den skattskyldiges tillgångar skall de naturligtvis beskattas enligt vanliga regler. Den upphävda lagen om statlig förmögenhetsskatt tillämpas nu även vid 1997 års taxering.

2 Äganderättens övergång vid avyttring av aktier

I RÅ 1996 not 290 (SN 1997 s. 136) kom Högsta domstolen fram till att säljare av aktier bort ta upp fordran på köpeskillingen för dessa som en tillgång vid förmögenhetsbeskattningen för år 1982. I målet var även fråga om grund för eftertaxering. Denna del av målet behandlas av Börje Leidhammar.

Omständigheterna var i korthet följande. Makarna P och deras tre söner ägde tidigare aktierna i X AB. Mannen ägde 250 st, hustrun 100 och sönerna 50 aktier vardera. I ett avtal daterat den 18 december 1982 överläts samtliga aktier till Y AB. Köpeskillingen skulle betalas med dels en kontant del i januari 1983, dels en revers som skulle förfalla till betalning före utgången av år 1988.

Makarna P var bekanta med dem som företrädde köparbolaget. Eftersom bolaget inte hade något behov av aktierna förrän dessa skulle pantsättas några år senare, kom aktiebreven att ligga kvar i säljarnas kassaskåp. Makarna P redovisade aktierna som tillgångar per den 31 december 1982.

Skattemyndigheten yrkade i länsrätten, såvitt nu är i fråga, att makarna i stället skulle förmögenhetsbeskattas för den fordran på köpeskilling för aktierna som de hade. Länsrätten biföll yrkandet. Kammarrätten i Jönköping ansåg parterna bundna genom försäljningsavtalet och ändrade inte länsrättens dom. Regeringsrätten gjorde samma bedömning som kammarrätten och fastställde domen. Den omständigheten att något sakrättsligt skydd inte uppkom förrän senare påverkade alltså inte förmögenhetsbeskattningen.

Makarna gjorde gällande att de skulle ta upp aktierna som tillgångar eftersom aktierna inte var traderade. De anlade ett sakrättsligt betraktelsesätt och anförde att äganderätten civilrättsligt anses övergå successivt. Makarna åberopade RÅ 1981 1:50 som avsåg tillämpningen av den tidigare lagen (1960:63) om förlustutjämning. I det rättsfallet blev utgången en annan när aktierna inte traderats men det berodde på att parterna i överlåtelseavtalet tagit in en bestämmelse om att äganderätten skulle övergå senare. Det var alltså ett obligationsrättsligt bindande avtal som i det fallet låg till grund för bedömningen.

Att bindande avtal konstituerar en avyttring i inkomstskattehänseende framgår bl.a. av RÅ 80 1:82 där dagen för köpekontraktet ansågs som förvärvsdag trots att något köpebrev inte upprättades förrän elva år därefter. Jfr även RÅ 1989 ref 116 som gällde avyttringsdagen vid egendomsbyte, Lodin m.fl. Inkomstbeskattning, avsnitt 5.4.4. samt Bergström; Skatter och civilrätt 1978 s. 224.

Monika Linder

Sifferkollen Läs mer

Belopp

Basbelopp
År 2018 2019 2020
Prisbasbelopp 45 500 46 500 47 300
Förhöjt pbb. 46 500 47 400 48 300
Inkomstbasbelopp 62 500 64 400 66 800
Utdelning fåmansföretag
År 2018 2019 2020
Schablonbelopp 169 125 171 875 177 100

Räntesatser

Periodiseringsfond
År 2018 2019 2020
Räntesats 0,36 0,51 0,50

 

Referensränta
År 2016-07-01 2019-07-01 - 
Räntesats -0,5 0,0
Ränta på skattekontot
Period 2013-2016 2017 -
Intäkt 0,5625 0
Kostnad Låg 1,25 1,25
Kostnad Hög 16,25 16,25
Räntefördelning
Inkomstår 2018 2019 2020
Positiv 6,49 6,51 6,50
Negativ 1,50 1,51 1,50
Statslåneränta
År 2017 2018 2019
31 maj 0,34 0,49 0,05
30 nov 0,49 0,51 -0,09

Traktamenten

Bilresor
Inkomstår 2018 2019 2020
Egen bil 18,50 18,50 18,50
Förmånsbil, diesel 6,50 6,50 6,50
Förmånsbil, bensin 9,50 9,50 9,50
Kostförmån
År 2018 2019 2020
Frukost, lunch och middag 235 245 245
Lunch eller middag 94 98 98
Frukost 47 49 49
Skattefria gåvor
År 2018 2019 2020
Julgåva 450 450 450
Jubileumsgåva 1 350 1 350 1 350
Minnesgåva 15 000 15 000 15 000

Skattesatser

Bolagsskatt
År 2018 2019 2020
Skattesats 22% 21,4% 21,4%
Mervärdesskatt
År 2018 2019 2020
Normal

25 %

25 % 25 %
Livsmedel, krog m.m. 12 % 12 % 12 %
Persontransport, böcker m.m. 6 % 6 % 6 %
Arbetsgivaravgifter/egenaavgifter
Födda -1937 1938 - 1954 1955 -
Arb. avgifter 0 % 10,21% 31,42%
Egenavgifter 0 % 10,21% 28,97%