Skatterättsnämndens förhandsbesked

Omsättning av tjänst – Samfällighetsförening (dnr 34-12/I)

(2014-02-27)

En samfällighetsförening har ansetts skattskyldig för omsättning av tjänst avseende basutbud av kabel-TV och bredband som föreningen tillhandahåller sina medlemmar.

Område: Mervärdesskatt

Förhandsbeskedet meddelat: 2014-02-27 (dnr 34-12/I)

Förhandsbeskedet överklagat: Nej.

Lagrum: 2 kap. 1 § tredje stycket mervärdesskattelagen (1994:200), ML

Sökande: X

Motpart: Skatteverket

Förhandsbesked

X (Föreningen) är skattskyldig för omsättning av den tjänst avseende bredband och basutbud av kabel-TV som Föreningen tillhandahåller sina medlemmar. Vad Föreningen i övrigt tillhandahåller medlemmarna enligt ansökan omfattas inte av tillämpningsområdet för mervärdesskatt.

Motivering

Bakgrund

För att få tillgång till kabel-TV och bredbandstjänster har[ett antal] fastigheter i (...) inrättat en gemensamhetsanläggning för fibernät, [gemensamhetsanläggningen].

För förvaltningen av gemensamhetsanläggningen har Föreningen bildats.

Fibernätet har anlagts av Föreningen och ägs av dess medlemmar. Projektet har finansierats genom lån. Medlemmarna ersätter Föreningen för kostnaderna för nätet.

Föreningen har slutit avtal med två tjänsteleverantörer, (Y) och (Z).

Avtalet med Y avser aktivering av fibernätet och distribution av ett basutbud av kabel-TV-kanaler. Föreningen upplåter fibernätet utan ersättning till Y.

Enligt ansökan ägs och sköts den aktiva utrustning som ansluter fibernätet till stamnätet (...) och fibernätet med bostäderna (konvertern) av tjänsteleverantören.

Avtalet med Z innebär att Z tillhandahåller Föreningen bredbandstjänster bestående av bredband (...).

Båda avtalen ger Föreningens medlemmar möjlighet att köpa tilläggstjänster [t.ex.] fler TV-kanaler utöver basutbudet (...). Dessa tilläggstjänster omfattas inte av ansökan.

Föreningen har i ärendet gett in avtalen med Y och Z, (...), Lantmäteriets anläggningsbeslut avseende gemensamhetsanläggningen och dess beslut om andelstal. Föreningen har också gett in protokoll från sammanträde vid Lantmäteriet för bildandet av Föreningen och Föreningens stadgar. Även ett [Protokoll] fört vid extra föreningsstämma för Föreningen har getts in. Av protokollet framgår bl.a. att stämman beslutat ge styrelsen i uppdrag att slutförhandla och anta leverantör för tjänster [avseende internet och TV].

Frågan och parternas inställning

Föreningen vill veta om den är skattskyldig till mervärdesskatt för den i ansökan beskrivna verksamheten och anser att så bör vara fallet.

Skatteverket anser att Föreningen tillhandahåller medlemmarna tjänster i form av [TV och bredband]. Föreningen tillhandahåller också distributionen av tjänsterna från tjänsteleverantörerna till medlemmarna. Det gör man genom att bygga ett lokalt fibernät, förvärva tillgång till angränsande stamnät samt förvärva aktivering av det lokala nätet. Samtliga medlemmar får del av tjänsterna och betalar Föreningen för detta. Föreningen tillhandahåller därför medlemmarna tjänster mot ersättning och omsättning föreligger enligt 2 kap. 1 § tredje stycket mervärdesskattelagen (1994:200), ML. Genom att bygga ett lokalt nät som kommer att användas till tjänsteomsättning bedriver Föreningen ekonomisk verksamhet och är därmed en beskattningsbar person enligt 4 kap. 1 § ML.

Rättsligt

Den mervärdesskatterättsliga regleringen

Enligt 1 kap. 1 § första stycket 1 ML ska mervärdesskatt betalas vid sådan omsättning inom landet av varor eller tjänster som är skattepliktig och görs av en beskattningsbar person i denna egenskap.

Med beskattningsbar person avses enligt 4 kap. 1 § första stycket den som, oavsett på vilken plats, självständigt bedriver en ekonomisk verksamhet, oberoende av dess syfte eller resultat. Med ekonomisk verksamhet avses enligt paragrafens andra stycke varje verksamhet som bedrivs av en producent, en handlare eller en tjänsteleverantör. Utnyttjande av materiella eller immateriella tillgångar i syfte att fortlöpande vinna intäkter därav ska särskilt betraktas som ekonomisk verksamhet.

Med omsättning av tjänst förstås enligt 2 kap. 1 § tredje stycket 1 att en tjänst mot ersättning utförs, överlåts eller på annat sätt tillhandahålls någon.

Bestämmelserna i ML ska tolkas mot bakgrund av motsvarande bestämmelser i artiklarna 2.1 c och 9.1 mervärdesskattedirektivet (2006/112/EG).

Enligt svensk rättspraxis har en samfällighetsförenings genomförande av den uppgift, för vilken den tillkommit, inte ansetts innebära att föreningen därigenom i yrkesmässig verksamhet omsätter varor eller tjänster, dock under förutsättning att tillhandahållandena avser delägarfastigheternas egna behov. Om däremot samfällighetsföreningen tillhandahåller utomstående varor eller tjänster mot ersättning har omsättning ansetts föreligga vilken, om den är skattepliktig, medfört skattskyldighet för föreningen om den görs i en yrkesmässig verksamhet (jfr RÅ 2002 ref. 13 och där anmärkta rättsfall).

Regleringen i anläggningslagen (1973:1149), AL och i lagen (1973:1150) om förvaltning av samfälligheter, LFS

Enligt 1 § AL kan en anläggning inrättas som är gemensam för flera fastigheter och som tillgodoser ändamål av stadigvarande betydelse för dem (gemensamhetsanläggning). En gemensamhetsanläggning är samfälld för de fastigheter som deltar i anläggningen. För anläggningens utförande och drift utgör de deltagande fastigheterna en särskild samfällighet (14 § AL).

Vid anläggningsförrättningen bestäms för varje fastighet en andel av kostnaderna för anläggningens utförande och drift. För varje fastighet anges ett andelstal som beträffande anläggningens utförande bestäms efter vad som är skäligt med hänsyn främst till den nytta fastigheten har av anläggningen och beträffande driften bestäms med hänsyn främst till den omfattning i vilken fastigheten beräknas använda anläggningen. Om det är lämpligt, kan föreskrivas att kostnaderna i första hand ska fördelas genom att avgifter tas ut för anläggningens utnyttjande (15 § AL).

Enligt 4 § LFS förvaltas en samfällighet antingen direkt av delägarna (delägarförvaltning) eller av en särskilt bildad samfällighetsförening (föreningsförvaltning). Vid tillämpningen av LFS ska som samfällighet bl.a. anses samfällighet enligt AL (1 § första stycket 4 LFS).

En samfällighetsförening är en enligt LFS bildad sammanslutning, som kan förvärva rättigheter och ikläda sig skyldigheter och vars medlemmar utgörs av delägarna i samfällighet (17 § LFS). En samfällighetsförenings ändamål är att förvalta den samfällighet för vilken den bildats. Samfällighetsföreningen får inte driva verksamhet som är främmande för det ändamål som samfälligheten ska tillgodose (18 § LFS). Om en samfällighetsförenings medelsbehov inte täcks på annat sätt, ska bidrag i pengar uttaxeras av medlemmarna (40 § LFS).

Skatterättsnämndens bedömning

Enligt debiteringslängden[år 1] betalar de fastigheter som har del i gemensamhetsanläggningen en avgift med (...) kr per fastighet till Föreningen. Under [år 2] kommer alla deltagande fastigheter (hushåll) att vara anslutna och Föreningen börjar då betala av på sina lån. Föreningens debitering till medlemmarna kommer att uppgå till (...) kr per mån och fastighet varav (...) kr för ränta och amortering och (...) kr för basutbudet av TV-kanaler och för bredbandstjänster.

Huvudfrågan i ärendet är om de belopp som Föreningen tar ut av sina medlemmar mervärdesskatterättsligt ska anses utgöra ersättning för tillhandahållanden av tjänster.

Gemensamhetsanläggningen har inrättats genom ett anläggningsbeslut som Lantmäteriet meddelat den (...). Gemensamhetsanläggningens ändamål är fibernät. (...). Deltagande fastigheter utgör en samfällighet som ska utföra anläggningen och ansvara för dess drift. [Kostnaderna] för anläggningens utförande (byggande) ska delas lika mellan deltagande fastigheter. Kostnaderna för anläggningens drift ska fördelas lika efter andelstalet 1. (...). Dock ska kostnaderna för leverans av tjänster (...) i nätet samt för tjänsterna nödvändig och specifik teknisk utrustning i första hand fördelas efter deltagande fastighets nyttjande av tjänster.

Föreningen är en samfällighetsförening som bildats och vars stadgar antagits i anslutning till inrättandet av gemensamhetsanläggningen. Av stadgarna framgår att Föreningen förvaltar gemensamhetsanläggningen. Samfälligheten ska förvaltas i enlighet med vad som vid bildandet bestämts om dess ändamål. Medlem i Föreningen är ägare till den fastighet som har del i samfälligheten.

Det belopp om (...) kr som Föreningen tar ut av sina medlemmar och som motsvarar kostnadstäckning för amortering och ränta på Föreningens lån avser enligt ansökan anläggningens utförande. Enligt debiteringslängden [år 1 ska medlemmarna vidare betala en avgift till Föreningen med (...) kr per fastighet (...). Avgiften utgör en anmälningsavgift som tas ut av alla medlemmar i Föreningen innan anläggningen börjat byggas. Skatterättsnämnden gör bedömningen att båda dessa belopp kan anses hänförliga till det förvaltningsuppdrag som Föreningen har enligt sina stadgar.

Medlemskapet i Föreningen och dess kostnadsuttag för uppförande av gemensamhetsanläggningen är baserat på myndighetsbeslut och inte på ett kontraktsförhållande mellan Föreningen och dess medlemmar. Myndighetsbesluten har i sin tur sin grund i regleringen i AL och i LFS. Beloppen tas ut kollektivt av medlemmarna, oavsett om medlemskapet eller uppförandet av gemensamhetsanläggningen kommer den enskilde medlemmen till godo eller inte. Beloppen kan därför inte anses utgöra ersättning för några av Föreningen tillhandahållna tjänster (jfr RÅ 2005 ref. 74). Vid sådant förhållande föreligger inte någon omsättning i mervärdesskattehänseende.

När det härefter gäller det belopp om (...) kr per månad och fastighet som Föreningen tar ut i kostnadstäckning för aktivering av fibernätet och för basutbudet av kabel-TV enligt avtalet med Y samt för bredbandstjänster enligt avtalet med Z kan [såvitt framgår av avtalen, beloppet] (...) i huvudsak endast anses avse programutbudet av kabel-TV, distributionen av programmen samt en viss angiven bredbandshastighet. Driftskostnader i form av underhåll och avhjälpande av fel och skador på fibernätet ingår inte i den kostnadstäckning som nu är aktuell. Att fylla gemensamhetsanläggningen (fibernätet) med innehåll (signaler) och att distribuera innehållet kan enligt nämndens mening inte anses utgöra åtgärder hänförliga till anläggningens drift som sådan. Kostnadstäckningen i fråga ingår därmed inte i Föreningens stadgeenliga förvaltningsuppdrag avseende gemensamhetsanläggningen.

Den tjänst som Föreningen tillhandahåller fastighetsägarna mot [den aktuella] kostnadstäckningen (...) kan närmast beskrivas som tillgång till kabel-TV och bredband. Att fastighetsägaren kan välja att utnyttja tjänsten eller inte förtar inte dess karaktär av att vara ett tillhandahållande mot ersättning (jfr EU-domstolens dom i mål C-174/00 Kennemer Golf & Country Club). Enligt Skatterättsnämndens mening finns också genom [Protokollet] ett rättsförhållande mellan Föreningen och dess medlemmar enligt vilket det rör sig om ett ömsesidigt utväxlande av prestationer så att den kostnadstäckning som Föreningen erhåller utgörs av det faktiska motvärdet av den tillhandahållna tjänsten (jfr t.ex. p. 14 i domen i mål nr C-16/93 R. J. Tolsma). Av EU-domstolens praxis följer vidare att det för att skattskyldighet ska uppstå måste finnas en direkt koppling mellan den tjänst som tillhandahålls och det motvärde som erhålls (se p. 12 i domen 154/80 Coöperatieve Aardappelenbewaarplaats GA). Av Föreningens avtal med tjänsteleverantörerna framgår att det finns en direkt koppling mellan de tjänster som Föreningen köper in och som den sedan tillhandahåller medlemmarna.

Kostnadstäckningen som Föreningen tar ut av sina medlemmar för tillgång till basutbudet av TV-kanaler och bredband utgör därför ersättning för av Föreningen tillhandahållna tjänster. En omsättning enligt 2 kap. 1 § tredje stycket ML föreligger därmed. Omsättningen omfattas inte av något undantag från skatteplikt.

Förhandsbeskedet har utformats i enlighet med de föregående redovisade övervägandena. I den mån ansökan inte har besvarats genom förhandsbeskedet avvisas den.

Sifferkollen Läs mer

Belopp

Basbelopp
År 2017 2018 2019
Prisbasbelopp 44 800 45 500 46 500
Förhöjt pbb. 45 700 46 500 47 400
Inkomstbasbelopp 61 500 62 500 64 400
Utdelning fåmansföretag
År 2017 2018 2019
Schablonbelopp 163 075 169 125 171 875

Räntesatser

Periodiseringsfond
År 2017 2018 2019
Räntesats 0,36* 0,36 0,51

* 0,19 om räkenskapsåret börjar 2016 och avslutas 2017.

Referensränta
År 2017 2018 2019
Räntesats -0,5 -0,5 -0,5
Ränta på skattekontot
Period 2013-2016 2017 -
Intäkt 0,5625 0
Kostnad Låg 1,25 1,25
Kostnad Hög 16,25 16,25
Räntefördelning
Inkomstår 2017 2018 2019
Positiv 6,27 6,49 6,51
Negativ 1,50 1,50 1,51
Statslåneränta
År 2016 2017 2018
31 maj 0,57 0,34 0,49
30 nov 0,27 0,49 0,51

Traktamenten

Bilresor
Inkomstår 2017 2018 2019
Egen bil 18,50 18,50 18,50
Förmånsbil, diesel 6,50 6,50 9,50
Förmånsbil, bensin 6,50 6,50 9,50
Kostförmån
År 2017 2018 2019
Frukost, lunch och middag 225 235 245
Lunch eller middag 90 94 98
Frukost 45 47 49
Skattefria gåvor
År 2017 2018 2019
Julgåva 450 450 450
Jubileumsgåva 1 350 1 350 1 350
Minnesgåva 15 000 15 000 15 000

Skattesatser

Bolagsskatt
År 2017 2018 2019
Skattesats 22% 22% 21,4%
Mervärdesskatt
År 2017 2018 2019
Normal

25 %

25 % 25 %
Livsmedel, krog m.m. 12 % 12 % 12 %
Persontransport, böcker m.m. 6 % 6 % 6 %
Arbetsgivaravgifter/egenaavgifter
Födda -1937 1939 - 1953 1954 -
Arb. avgifter 6,15% 16,36% 31,42%
Egenavgifter 6,15% 16,36% 28,97%