Skatterättsnämndens förhandsbesked

Utländsk stiftelse (dnr 87-15/D)

(2016-12-21)

Förmånstagaren i en liechtensteinsk stiftelse ska inte beskattas för utbetalningar från stiftelsen men däremot för löpande avkastning på tillgångarna i stiftelsen.

Område: Inkomstskatt

Förhandsbeskedet meddelat: 2016-12-21 (dnr 87-15/D)

Förhandsbeskedet överklagat: Ja, av Skatteverket.

Lagrum: 2 kap. 2 § och 10 kap. 6 § inkomstskattelagen (1999:1229)

Sökande: A

Motpart: Skatteverket

Förhandsbesked

Frågorna 1 a och 1 b

A ska inte beskattas för utbetalningarna från X.

Fråga 2

A ska beskattas för löpande avkastning på tillgångarna i X så länge hon har kvar sina rättigheter som förmånstagare i X.

Bakgrund

Omständigheterna i ärendet

A var sambo med B som avled i [månad, år]. B hade donerat ett belopp till en stiftelse (...) i Liechtenstein, X. X innehar en depå hos [en bank] som innehåller aktier, fonder, obligationer och andra typer av värdepapper. Förvaltningen sköts diskretionärt av anställda hos banken.

Enligt Xs tilläggsstadgar är B första förmånstagare med rätt att förfoga över Xs alla inkomster och tillgångar, liksom eventuella likvidationsintäkter, utan begränsningar. Om den första förmånstagaren avlider ska Xs styrelse utse A till den andra förmånstagaren som ska disponera över Xs kapital utan begränsningar. Efter As död ska Xs tillgångar fördelas i lika delar till [organisationen Y] och [visst ändamål].

A är dock inte intresserad av att motta medlen i X och avser att underteckna ett dokument där hon avstår från samtliga sina rättigheter som förmånstagare. Därefter ska medlen i X betalas ut till Y och [visst ändamål].

B framförde till A att han gärna såg att medlen till [visst ändamål] disponeras för (...). X avser att fördela de nämnda medlen till en organisation för (...) och en organisation för (...) föreslagna av As juridiska ombud.

A har gett in rättsutlåtanden av vilka det framgår att X enligt lagstiftningen i Liechtenstein är en juridisk person som har egna rättigheter och skyldigheter samt har rätt att initiera rättsliga förfaranden i domstol och i förhållande till myndigheter. Vidare framgår att det inte krävdes någon särskild åtgärd för att A skulle bli förmånstagare i X vid Bs död. A har rätt att instruera Xs styrelse att göra sådana utbetalningar som hon begär, inklusive utbetalningar till henne själv, och styrelsen måste lyda eller annars avgå och bli ersatt av en ny styrelse utsedd av henne.

Frågorna och parternas inställning

A vill veta om hon ska beskattas med anledning av utbetalningarna från X till Y (fråga 1 a) och organisationerna för (...) (fråga 1 b). Hon vill också få klarlagt om hon ska beskattas för löpande avkastning som uppstår på tillgångarna i X (fråga 2).

Parterna är överens om att frågorna 1 a och 1 b ska besvaras nekande och att fråga 2 ska besvaras jakande. De hänvisar bl.a. till att X inte kan anses motsvara en svensk familjestiftelse.

As uppfattning är att hon ska beskattas för den löpande avkastningen på tillgångarna i X fram till dess att medlen betalas ut till Y och de två (...)organisationerna.

Skatteverket menar att hon ska beskattas för den löpande avkastningen så länge hon kvarstår som förmånstagare.

Skälen för avgörandet

Rättsligt

I 10 kap. 6 § inkomstskattelagen (1999:1229), IL, sägs att som periodiskt understöd behandlas varje utbetalning eller förmån från stiftelser vars stadgar föreskriver att stiftelsens inkomster för all framtid eller viss tid ska betalas ut till en viss familj, vissa familjer eller till bestämda personer.

Av 2 kap. 2 § första stycket framgår att de termer och uttryck som används i IL också omfattar motsvarande utländska företeelser om det inte anges eller framgår av sammanhanget att bara svenska företeelser avses.

I förarbetena till 2 kap. 2 § anges att med stiftelse avses utländska juridiska personer som enligt det aktuella landets lagstiftning motsvarar vad som enligt svensk lagstiftning är en stiftelse (se prop. 1999/2000:2 del 2 s. 22).

Skatterättsnämndens bedömning

B donerade medel till X där han under sin livstid själv var förmånstagare med rätt att förfoga över Xs inkomster och tillgångar utan begränsningar. Han kan därmed inte anses ha definitivt avskilt sig från de till X överförda medlen (jfr 1 kap. 2 § stiftelselagen [1994:1220] och RÅ 2000 ref. 28). Vid Bs död blev A förmånstagare i X med rätt att disponera över Xs kapital utan begränsningar.

Vid sådana förhållanden är Skatterättsnämndens uppfattning att X inte kan anses motsvara en svensk familjestiftelse. X får i stället anses ha haft ett förvaltaruppdrag för Bs räkning och uppdraget får anses fortsätta efter hans död med A som uppdragsgivare.

Av det ovan anförda följer att A inte ska beskattas för utbetalningarna från X till Y eller organisationerna för (...) (jfr RÅ 2008 not. 94).

A ska behandlas som ägare till tillgångarna i X och således beskattas för löpande avkastning på dem. Det sagda gäller oavsett om X uppfyller villkoren för att vara en utländsk juridisk person. I egenskap av ägare till tillgångarna ska A beskattas för den löpande avkastningen så länge hon har kvar sina rättigheter som förmånstagare. Skatterättsnämnden utgår härvid från den lämnade förutsättningen att hon avstår från sina rättigheter som förmånstagare innan medlen i X betalas ut.

Sifferkollen Läs mer

Belopp

Basbelopp
År 2018 2019 2020
Prisbasbelopp 45 500 46 500 47 300
Förhöjt pbb. 46 500 47 400 48 300
Inkomstbasbelopp 62 500 64 400 66 800
Utdelning fåmansföretag
År 2017 2018 2019
Schablonbelopp 163 075 169 125 171 875

Räntesatser

Periodiseringsfond
År 2017 2018 2019
Räntesats 0,36* 0,36 0,51

* 0,19 om räkenskapsåret börjar 2016 och avslutas 2017.

Referensränta
År 2016-07-01 2019-07-01
Räntesats -0,5 0,0
Ränta på skattekontot
Period 2013-2016 2017 -
Intäkt 0,5625 0
Kostnad Låg 1,25 1,25
Kostnad Hög 16,25 16,25
Räntefördelning
Inkomstår 2017 2018 2019
Positiv 6,27 6,49 6,51
Negativ 1,50 1,50 1,51
Statslåneränta
År 2017 2018 2019
31 maj 0,34 0,49 0,05
30 nov 0,49 0,51 -0,09

Traktamenten

Bilresor
Inkomstår 2017 2018 2019
Egen bil 18,50 18,50 18,50
Förmånsbil, diesel 6,50 6,50 6,50
Förmånsbil, bensin 9,50 9,50 9,50
Kostförmån
År 2017 2018 2019
Frukost, lunch och middag 225 235 245
Lunch eller middag 90 94 98
Frukost 45 47 49
Skattefria gåvor
År 2017 2018 2019
Julgåva 450 450 450
Jubileumsgåva 1 350 1 350 1 350
Minnesgåva 15 000 15 000 15 000

Skattesatser

Bolagsskatt
År 2017 2018 2019
Skattesats 22% 22% 21,4%
Mervärdesskatt
År 2017 2018 2019
Normal

25 %

25 % 25 %
Livsmedel, krog m.m. 12 % 12 % 12 %
Persontransport, böcker m.m. 6 % 6 % 6 %
Arbetsgivaravgifter/egenaavgifter
Födda -1937 1938 - 1953 1954 -
Arb. avgifter 0 % 10,21% 31,42%
Egenavgifter 0 % 10,21% 28,97%