Innehåll

SKVs skrivelse 2010-04-23 Dnr/målnr/löpnr: 131 276085-10/111

Tillfälliga anstånd och företrädaransvar

Hur ska Skatteverket förhålla sig till företrädaransvar när en juridisk person som fått tillfälligt anstånd inte betalar skatten när anståndet upphör?

När det gäller lag (2009:99) om anstånd med inbetalning av skatt i vissa fall (fortsättningsvis tillfälliga anstånd) har lagstiftaren valt att anlägga en generös inställning. Ett anstånd ska bara nekas som särskilda skäl föreligger. Lagstiftningens utformning innebär också att det inte finns något lagligt hinder för en skattskyldig att nu år 2010 ansöka om anstånd retroaktivt för redan betalda redovisningsperioder 2009 och samtidigt därmed begära förlängning av detsamma.

Skatteverket har beslutat om riktlinjer för Skatteverket som borgenär (2008-04-01, dnr 131 191155-08/111). Dessa syftar till att lägga grunden för ett enhetligt förhållningssätt hos medarbetarna inom Skatteverket så att medborgarna känner förtroende för verksamheten. I enlighet med gällande lagstiftning och beslutade riktlinjer ska Skatteverket, om ett anstånd inte betalas när det upphör, överväga om företaget ska försättas i konkurs och/eller annan borgenärsåtgärd ska vidtas. En borgenärsåtgärd som i detta läge bör övervägas är om ett s.k. företrädaransvar (12 kap. 6 – 6 a §§ skattebetalningslagen (1997:483), SBL, ) ska aktualiseras.

Skatteverket har i ett ställningstagande uttalat vilken betydelse ett beviljat betalningsanstånd kan tänkas ha på möjligheten att få ett företrädaransvar utdömt av domstol (2005-04-05, dnr 130 191142-05/111). Att notera är därvid att ställningstagandet är meddelat innan lagen om de tillfälliga anstånden trädde i kraft. Det är dock Skatteverkets uppfattning att resonemanget i ställningstagandet gäller också för de tillfälliga anstånden.

Av ställningstagandet framgår bl.a. att ett betalningsanstånd som medges senast på den ursprungliga förfallodagen innebär att förfallodagen flyttas framåt i tiden till den dag anståndet upphör. Möjligheten att göra gällande företrädaransvar ska då bedömas från denna ”nya” ursprungliga förfallodagen. Ett betalningsanstånd som beviljas efter den ursprungliga förfallodag flyttar inte fram förfallodagen. Möjligheten att göra gällande företrädaransvar ska i de fallen ske med utgångspunkt från den (”ordinarie”) ursprungliga förfallodagen.

För att företrädaransvar med stöd av 12 kap. 6 § första stycket andra meningen SBL ska kunna göras gällande krävs att Skatteverket kan påvisa att underlåtenheten att betala skatten på den ursprungliga förfallodagen kan läggas företrädaren till last som uppsåtlig eller grovt oaktsam.

Lagstiftarens generösa inställning till att bevilja tillfälliga anstånd har inneburit att en företrädare på goda grunder kunnat förvänta sig bifall till sin ansökan och det även om ansökan år 2009 lämnats in efter skattens ursprungliga förfallodag. Med hänsyn härtill är det Skatteverkets uppfattning att verket inte kommer att kunna visa på uppsåt eller grov oaktsamhet för en företrädare som ansökt om anstånd efter den ursprungliga förfallodagen. Skatteverket ska därför inte för sådana upphävda tillfälliga anstånd aktualisera processer om företrädaransvar.

Som tidigare beskrivits kan en skattskyldig nu år 2010 retroaktivt komma in och ansöka om tillfälligt anstånd och förlängning av detsamma för redan betalda redovisningsperioder 2009. Om sådant beviljat retroaktivt anstånd inte betalas när det upphävs går det enligt Skatteverkets bedömning inte att göra gällande företrädaransvar för den skatt som omfattats av det retroaktiva anståndet. Skatten var ju nämligen betald på den ursprungliga förfallodagen år 2009, vilken tidpunkt är av intresse i företrädarprocessen.

I de fall anstånd har sökts år 2009 och beviljats före skattens ursprungliga förfallodag torde det inte möta några rättsliga hinder att processa om företrädaransvar för skatten som omfattats av det upphörda tillfälliga anståndet. Det är Skatteverkets uppfattning att verket i dessa situationer ändock inte ska använda företrädaransvaret som borgenärsåtgärd för att få betalt för de skatter som omfattas av de tillfälliga anstånden. Reglerna om företrädaransvar ger ett visst utrymme för verket att välja om, när, och mot vem verket ska utverka betalning med åberopade av reglerna i 12 kap. 6 § SBL. Det är verkets uppfattning att det varken är rimligt eller försvarbart att en företrädare som sökt om tillfälligt anstånd ”i tid”, dvs. före de ursprungliga förfallodagarna, hamnar i ett sämre läge än en företrädare som förhållit sig mer passiv vid förfallodagarna. Att i detta läge utreda frågan om företrädaransvar skulle inte heller överensstämma med Skatteverkets riktlinjer för borgenärsarbetet.

Innebörden av ovanstående är således att Skatteverket inte i någon av nyss beskrivna situationer ska tillgripa företrädaransvar som en borgenärsåtgärd för obetalda belopp som omfattats av ett s.k. tillfälligt anstånd.

Sifferkollen Läs mer

Belopp

Basbelopp
År 2018 2019 2020
Prisbasbelopp 45 500 46 500 47 300
Förhöjt pbb. 46 500 47 400 48 300
Inkomstbasbelopp 62 500 64 400 66 800
Utdelning fåmansföretag
År 2017 2018 2019
Schablonbelopp 163 075 169 125 171 875

Räntesatser

Periodiseringsfond
År 2017 2018 2019
Räntesats 0,36* 0,36 0,51

* 0,19 om räkenskapsåret börjar 2016 och avslutas 2017.

Referensränta
År 2016-07-01 2019-07-01
Räntesats -0,5 0,0
Ränta på skattekontot
Period 2013-2016 2017 -
Intäkt 0,5625 0
Kostnad Låg 1,25 1,25
Kostnad Hög 16,25 16,25
Räntefördelning
Inkomstår 2017 2018 2019
Positiv 6,27 6,49 6,51
Negativ 1,50 1,50 1,51
Statslåneränta
År 2017 2018 2019
31 maj 0,34 0,49 0,05
30 nov 0,49 0,51 -0,09

Traktamenten

Bilresor
Inkomstår 2017 2018 2019
Egen bil 18,50 18,50 18,50
Förmånsbil, diesel 6,50 6,50 6,50
Förmånsbil, bensin 9,50 9,50 9,50
Kostförmån
År 2017 2018 2019
Frukost, lunch och middag 225 235 245
Lunch eller middag 90 94 98
Frukost 45 47 49
Skattefria gåvor
År 2017 2018 2019
Julgåva 450 450 450
Jubileumsgåva 1 350 1 350 1 350
Minnesgåva 15 000 15 000 15 000

Skattesatser

Bolagsskatt
År 2017 2018 2019
Skattesats 22% 22% 21,4%
Mervärdesskatt
År 2017 2018 2019
Normal

25 %

25 % 25 %
Livsmedel, krog m.m. 12 % 12 % 12 %
Persontransport, böcker m.m. 6 % 6 % 6 %
Arbetsgivaravgifter/egenaavgifter
Födda -1937 1938 - 1953 1954 -
Arb. avgifter 0 % 10,21% 31,42%
Egenavgifter 0 % 10,21% 28,97%