SKVs ställningstaganden 26/05

2005-12-09 Förlängning av tjänsteresa i två fall

Arbetsgivarområdet, Inkomst av Tjänst

Datum: 2005-12-09

Dnr: 131 628459-05/111

1 Sammanfattning

Om en anställd som är på tjänsteresa på annan ort av privata skäl väljer att förlänga vistelsen på förrättningsorten, medför den inbesparade reskostnaden inga beskattningskonsekvenser för honom. Detta gäller under förutsättning att reskostnaden inte är högre på grund av förlängningen. Om arbetsgivaren betalar hotellkostnader och traktamente för sådan tid ska det beskattas som lön.

En tjänsteresa kan dock på arbetsgivarens initiativ förlängas, t.ex. över helgen, för att minska arbetsgivarens totala kostnader för tjänsteresan. Arbetsgivaren kan då betala hotellkostnad och traktamente även för dagar utöver förrättnings- och resdagar under förutsättning att den totala kostnaden för resan och förrättningen blir lägre än om återresan hade företagits omedelbart efter förrättningens slut.

2 Bakgrund och frågeställning

Det förekommer att vistelsen på en förrättningsort förlängs i samband med en tjänsteresa. Det kan antingen ske efter önskemål av den anställde själv eller för att arbetsgivaren eftersträvar att hålla nere sina kostnader för tjänsteresor. Fråga har uppkommit vilka beskattningskonsekvenser det får om arbetsgivaren betalar uppehället för den anställde även under förlängningen och vad som gäller för reskostnaden om en anställd förlägger en semester i anslutning till förrättningen.

3 Gällande rätt m.m.

Av 11 kap. 1 § inkomstskattelagen (1999:1229, IL) framgår att löner, förmåner och andra inkomster som erhålls på grund av tjänst skall tas upp som intäkt. Detsamma gäller kostnadsersättningar.

I 12 kap. 6–17 §§ IL finns bestämmelser om avdrag för ökade levnadskostnader vid tjänsteresor. Begreppet tjänsteresa är inte definierat i lag. I 6 § talas om resor som den anställde företar i sitt arbete.

Innebörden av ovannämnda bestämmelser är att kostnadsersättningar och utgifter för tjänsteresor tar ut varandra. Kostnadsersättningar som överstiger vad som är avdragsgillt enligt reglerna för tjänsteresor beskattas som lön.

4 Skatteverkets bedömning

En tjänsteresa anses föreligga när arbetsgivaren beordrat den anställde att företa en resa för att utföra arbete för hans räkning på annan plats.

Om en anställd som är på tjänsteresa på annan ort, väljer att av privata skäl resa tidigare till eller stanna kvar på förrättningsorten, föranleder den inbesparade reskostnaden inga beskattningskonsekvenser för honom under förutsättning att kostnaden inte är högre på grund av förlängningen. Om arbetsgivaren svarar för hotell och traktamente under de extra dagarna beskattas detta som lön.

Det ligger i arbetsgivarens intresse att hålla nere kostnader för tjänsteresor. Kostnaderna för flygresor kan t.ex. variera kraftigt beroende på om resan företas fredag eller söndag. Om arbetsgivaren eftersträvar att anställda i samband med tjänsteförrättningar reser på tider när reskostnaderna är låga, och de totala kostnaderna för tjänsteresan därigenom blir lägre, är förlängningen att se som en del av tjänsteresan. Detta gäller även om tjänsteresans förlängning också kräver att den anställde accepterar en förlängd vistelse på förrättningsorten. Samma regler gäller i dessa fall under förlängningen – oftast lördag/söndag – som för den egentliga förrättningen. Detta gäller dock endast under förutsättning att den totala kostnaden för resan och förrättningen blir lägre än om utresan respektive återresan hade företagits omedelbart före eller efter förrättningens början respektive slut. En tjänsteresa kan inte förlängas av detta skäl om den anställde också väljer att förlänga vistelsen av privata skäl. Det går således inte att kombinera beordrad förlängning med frivillig förlängning.

Sifferkollen Läs mer

Belopp

Basbelopp
År 2018 2019 2020
Prisbasbelopp 45 500 46 500 47 300
Förhöjt pbb. 46 500 47 400 48 300
Inkomstbasbelopp 62 500 64 400 66 800
Utdelning fåmansföretag
År 2018 2019 2020
Schablonbelopp 169 125 171 875 177 100

Räntesatser

Periodiseringsfond
År 2018 2019 2020
Räntesats 0,36 0,51 0,50

 

Referensränta
År 2016-07-01 2019-07-01 - 
Räntesats -0,5 0,0
Ränta på skattekontot
Period 2013-2016 2017 -
Intäkt 0,5625 0
Kostnad Låg 1,25 1,25
Kostnad Hög 16,25 16,25
Räntefördelning
Inkomstår 2018 2019 2020
Positiv 6,49 6,51 6,50
Negativ 1,50 1,51 1,50
Statslåneränta
År 2018 2019 2020
31 maj 0,49 0,05 -0,01
30 nov 0,51 -0,09  

Traktamenten

Bilresor
Inkomstår 2018 2019 2020
Egen bil 18,50 18,50 18,50
Förmånsbil, diesel 6,50 6,50 6,50
Förmånsbil, bensin 9,50 9,50 9,50
Kostförmån
År 2018 2019 2020
Frukost, lunch och middag 235 245 245
Lunch eller middag 94 98 98
Frukost 47 49 49
Skattefria gåvor
År 2018 2019 2020
Julgåva 450 450 450
Jubileumsgåva 1 350 1 350 1 350
Minnesgåva 15 000 15 000 15 000

Skattesatser

Bolagsskatt
År 2018 2019 2020
Skattesats 22% 21,4% 21,4%
Mervärdesskatt
År 2018 2019 2020
Normal

25 %

25 % 25 %
Livsmedel, krog m.m. 12 % 12 % 12 %
Persontransport, böcker m.m. 6 % 6 % 6 %
Arbetsgivaravgifter/egenaavgifter
Födda -1937 1938 - 1954 1955 -
Arb. avgifter 0 % 10,21% 31,42%
Egenavgifter 0 % 10,21% 28,97%