SKVs ställningstaganden

2007-01-24 Förbättringsutgift på andel i s.k. oäkta bostadsföretag

Förbättringsutgift på andel i s.k. oäkta bostadsföretag Inkomstskatt – Kapital

Datum: 2007-01-24

Diarienummer: 131 1292-07/111

1 Sammanfattning

I omkostnadsbeloppet för andel i ett oäkta bostadsföretag får även ingå utgift för förbättring av lägenheten som hör till andelen, till den del de inte tidigare dragits av vid den löpande beskattningen. Utgift för reparation och underhåll utgör förbättringsutgift endast till den del åtgärderna medfört att lägenheten är i ett bättre skick vid avyttringen än vid förvärvet.

2 Bakgrund och frågeställning

Ett oäkta bostadsföretag är en bostadsrättsförening, bostadsförening eller bostadsaktiebolag, vars verksamhet inte uppfyller villkoren för att det ska vara ett privatbostadsföretag enligt 2 kap. 17 § inkomstskattelagen (IL).

Till andelen i ett oäkta bostadsföretag finns det knutet en lägenhet, som har upplåtits med bostadsrätt eller hyresrätt utan tidsbegränsning.

Frågan gäller om, och i så fall i vilken omfattning, en fysisk person kan beakta utgifter hänförliga till lägenheten såsom förbättringsutgift vid beräkning av omkostnadsbeloppet för en sådan andel.

3 Gällande rätt m.m.

Grundläggande bestämmelser om beräkning av kapitalvinst finns i 44 kap. IL. Kapitalvinsten ska beräknas som skillnaden mellan ersättningen för den avyttrade tillgången och omkostnadsbeloppet, 44 kap. 13 § IL. Med omkostnadsbelopp avses, om inte annat föreskrivs, utgifter för anskaffning (anskaffningsutgifter) ökade med utgifter för förbättring (förbättringsutgifter), 44 kap. 14 § IL.

Kapitalvinst vid avyttring av delägarrätt regleras i 48 kap. IL. Aktie och andel i en ekonomisk förening är delägarrätter enligt 48 kap. 2 § IL.

I 46 kap. 8–12 §§ (IL) finns särskilda bestämmelser för beräkning av förbättringsutgifter avseende andel i ett privatbostadsföretag (äkta bostadsföretag), som är privatbostadsrätt enligt 2 kap. 18 § IL. Dessa bestämmelser infördes ursprungligen i anvisningarna till 36 § p. 2c kommunalskattelagen och trädde i kraft 1984 (prop. 1983/84:67 och Ds B 1982:6).

RÅ79 1:79 behandlar avdrag för förbättringsutgifter på en bostadsrätt, för taxeringsår då det ännu saknades specifika regler för andel i ett äkta bostadsföretag. Utgifter för material, fast inredning och maskinell utrustning uppgick sammanlagt till 3 237 kr (inklusive inbetalning till reparationsfond om 557 kr). Med förbättringar avsågs utgifter som direkt medförde en ökning av bostadsrättens marknadsvärde. Regeringsrätten uttalade vidare att ”Ifrågavarande belopp kan, då de till viss del avser den konsumtion som utnyttjandet av lägenheten för boende under nämnda 2 1/2 år utgör, icke i sin helhet anses som i förevarande sammanhang avdragsgilla omkostnader för förbättring av bostadsrätten. Av beloppen kan 2 000 kr skäligen anses som avdragsgill förbättringskostnad”.

4 Skatteverkets bedömning

Andel i oäkta bostadsföretag behandlas skattemässigt som andel i ekonomisk förening eller i aktiebolag. Försäljning av andel i oäkta bostadsföretag ska därmed beskattas enligt 48 kapitlet IL, som avyttring av delägarrätt.

Det finns inte någon särskild definition eller reglering i 48 kap. IL, vad gäller förbättringsutgift på andel i oäkta bostadsföretag.

Skatteverket anser att RÅ79 1:79 fortfarande ger ledning för bedömningen av om utgift på lägenheten i oäkta bostadsföretag är avdragsgill som förbättringsutgift.

Utgift som direkt höjer marknadsvärdet på bostadsrätten kan alltså räknas som en förbättringsutgift. I RÅ79 1:79 medgavs dock inte avdrag för hela utgiften, utan avdraget justerades med hänsyn till vad som skäligen kunde anses konsumerat genom nyttjande av lägenheten för boende under innehavstiden.

Regeringsrätten har inte i domskälen närmare utvecklat hur den personliga konsumtionen av utgiften ska beaktas i det enskilda fallet med hänsyn till förbättringens karaktär av grundförbättring respektive reparation och underhåll. Skatteverket anser därför att de principer som numera tillämpas för att bestämma avdragsgilla förbättringsutgifter för privatbostadsrätt enligt 46 kap. IL även kan ligga till grund vid beräkning av omkostnadsbeloppet för andel i oäkta bostadsföretag. Detta medför att justering för personlig konsumtion ska ske för utgifter avseende reparation och underhåll men inte för utgifter avseende till- eller ombyggnad och motsvarande grundförbättring.

I RÅ79 1:79 avsåg förbättringarna, dels sådant som infogades i byggnaden (målning, tapeter, tätningslister och heltäckningsmatta), dels sådant som var lös egendom eftersom det inte tillförts byggnaden av ägaren till fastigheten, dvs. bostadsföretaget (frysbox, hyllor, klädhängare och blomlådor). Regeringsrätten gjorde dock ingen uppdelning av utgifterna. Skatteverket anser därför att även utgift för tillförd lägenhetsutrustning får behandlas som en förbättringsutgift i likhet med vad som gäller för privatbostadsrätt enligt 46 kap. 12 § 3 st. IL.

För privatbostadsrätt måste de sammanlagda utgifterna för ett beskattningsår uppgå till minst 5 000 kr, 46 kap. 8 § IL, och förbättrande reparation och underhåll måste vara hänförliga till avyttringsåret eller de föregående fem beskattningsåren, 46 kap. 10 § IL. Dessa begränsningar i avdragsrätten gäller specifikt för privatbostadsrätt och kan därmed inte tillämpas för förbättringsutgift för delägarrätt som beskattas enligt 48 kap. IL.

De faktiska utgifter som tidigare dragits av vid den löpande beskattningen, vid beräkning av utdelningens storlek eller på annat sätt, kan dock inte ingå i omkostnadsbeloppet.

Sifferkollen Läs mer

Belopp

Basbelopp
År 2019 2020 2021
Prisbasbelopp 46 500 47 300 47 600
Förhöjt pbb. 47 400 48 300 48 600
Inkomstbasbelopp 64 400 66 800  
Utdelning fåmansföretag
År 2018 2019 2020
Schablonbelopp 169 125 171 875 177 100

Räntesatser

Periodiseringsfond
År 2018 2019 2020
Räntesats 0,36 0,51 0,50

 

Referensränta
År 2016-07-01 2019-07-01 - 
Räntesats -0,5 0,0
Ränta på skattekontot
Period 2013-2016 2017 -
Intäkt 0,5625 0
Kostnad Låg 1,25 1,25
Kostnad Hög 16,25 16,25
Räntefördelning
Inkomstår 2018 2019 2020
Positiv 6,49 6,51 6,50
Negativ 1,50 1,51 1,50
Statslåneränta
År 2018 2019 2020
31 maj 0,49 0,05 -0,01
30 nov 0,51 -0,09  

Traktamenten

Bilresor
Inkomstår 2018 2019 2020
Egen bil 18,50 18,50 18,50
Förmånsbil, diesel 6,50 6,50 6,50
Förmånsbil, bensin 9,50 9,50 9,50
Kostförmån
År 2018 2019 2020
Frukost, lunch och middag 235 245 245
Lunch eller middag 94 98 98
Frukost 47 49 49
Skattefria gåvor
År 2018 2019 2020
Julgåva 450 450 450
Jubileumsgåva 1 350 1 350 1 350
Minnesgåva 15 000 15 000 15 000

Skattesatser

Bolagsskatt
År 2018 2019 2020
Skattesats 22% 21,4% 21,4%
Mervärdesskatt
År 2018 2019 2020
Normal

25 %

25 % 25 %
Livsmedel, krog m.m. 12 % 12 % 12 %
Persontransport, böcker m.m. 6 % 6 % 6 %
Arbetsgivaravgifter/egenaavgifter
Födda -1937 1938 - 1954 1955 -
Arb. avgifter 0 % 10,21% 31,42%
Egenavgifter 0 % 10,21% 28,97%