SKVs ställningstaganden

2011-09-23 Allmänt avdrag för underskott av nystartad verksamhet

Område: Inkomstskatt – Näring

Datum: 2011-09-23

Dnr/målnr/löpnr: 131 657367-11/111

1 Sammanfattning

Varje års allmänna avdrag för underskott av nystartad verksamhet kan uppgå till högst 100.000 kr. Att det i underskottet ett visst år även ingår ett inrullat underskott från föregående år saknar betydelse. Det saknar också betydelse för rätten till avdrag om t.ex. föregående års underskott översteg 100.000 kr frånräknat det årets inrullade underskott. Detta gäller oavsett om man det året yrkade allmänt avdrag eller inte för underskott av nystartad verksamhet.

2 Bakgrund och frågeställning

Fråga har uppkommit om vad som gäller om en företagare har exempelvis ett underskott av nystartad verksamhet år 1 på 125.000 kr. Detta år utnyttjar han 100.000 kr som allmänt avdrag. År 2 har han ett underskott på 75.000 kr, varav 25.000 kr är inrullat underskott. Hur mycket kan han yrka som allmänt avdrag för nystartad verksamhet år 2?

3 Gällande rätt m.m.

Reglerna om avdrag för underskott av aktiv näringsverksamhet som är nystartad finns i 62 kap. 3 § IL. Av första stycket framgår följande.

Allmänt avdrag får göras för underskott det beskattningsår den skattskyldige börjar bedriva näringsverksamheten (startåret) och de fyra följande beskattningsåren. Avdrag får vart och ett av åren göras med högst 100.000 kronor.

Regeln fick sin nuvarande lydelse vid införandet av inkomstskattelagen och tillämpades första gången vid 2002 års taxering.

Tidigare återfanns regeln i 46 kap. 1 mom. andra stycket KL och löd enligt följande.

Avdrag får göras med högst 100.000 kronor för underskott avseende det beskattningsår då den skattskyldige började bedriva förvärvskällan (startåret) och för vart och ett av de fyra närmast följande beskattningsåren. För underskott som ett visst år överstiger 100.000 kr medges inte avdrag enligt denna lag.

4 Skatteverkets bedömning

I Handledning för beskattning av inkomst vid 2011 års taxering finns några exempel i del 2 s. 480 – 481 som säger att om man ett visst år har ett underskott överstigande 100.000 kr kan den delen av underskottet som överstiger nämnda 100.000 kr aldrig utnyttjas som allmänt avdrag. Denna tolkning sträcker sig tillbaka till tiden före införandet av inkomstskattelagen.

Genom införandet av inkomstskattelagen ändrades, som ovan angetts, lagtextens formulering. Meningen ”För underskott som ett visst år överstiger 100.000 kr medges inte avdrag enligt denna lag.” togs bort.

Ändringen har också kommenterats i prop. 1999/2000:2, del 2. I författningskommentaren till 62 kap. 2-4 §§ IL anges följande.

I dag anges i 46 kap. 1 mom. andra stycket andra meningen KL att avdrag inte medges enligt KL för underskott som ett visst år överstiger 100 000 kr. Bestämmelsen kan synas överflödig, eftersom det ändå blir en följd av begränsningen i första meningen att avdrag i stället ska göras nästa år enligt LAU (om det inte kan dras av enligt någon annan särbestämmelse). Bestämmelsen kan emellertid även anses ge uttryck för att det överskjutande beloppet skall undantas från avdrag nästa år på ett i viss mån liknande sätt i fråga om underskott i konstnärlig verksamhet enligt 46 kap. 1 mom. fjärde stycket tredje meningen KL (prop. 1995/96:109 s. 60 jfr med Svensk Skattetidning 1995 s. 732). Om meningen skall ges en sådan innebörd uppkommer emellertid behov av flera kompletterande regler som SLK inte har ansett sig kunna ta ställning till. SLK har därför inte tagit med någon motsvarighet till bestämmelsen. Frågan är av sådan beskaffenhet att den kräver ytterligare överväganden och kan därför inte lösas i detta lagstiftningsärende. Regeringen följer därför SLKs förslag.

Skatteverket tolkar uttalandet som att det tidigare varit något oklart huruvida den tolkning som Skatteverket gjorde var riktig eller inte. Oavsett vilket väljer lagstiftaren att plocka bort den aktuella meningen i och med införandet av inkomstskattelagen. Det innebär att det som står i Handledningen är felaktigt och det kommer att rättas till nästa års upplaga. Skatteverket anser att även om underskottet av nystartad verksamhet ett enstaka år överstiger 100.000 kr kan det överskjutande beloppet utnyttjas ett kommande år under förutsättning att det året visar på ett underskott. Som svar på frågan i avsnitt 2 anser verket att avdrag kan medges med maximalt 75.000 kr år 2.

Sifferkollen

Belopp

Basbelopp
År 2019 2020 2021
Prisbasbelopp 46 500 47 300 47 600
Förhöjt pbb. 47 400 48 300 48 600
Inkomstbasbelopp 64 400 66 800 68 200
Utdelning fåmansföretag
År 2018 2019 2020
Schablonbelopp 169 125 171 875 177 100

Räntesatser

Periodiseringsfond
År 2018 2019 2020
Räntesats 0,36 0,51 0,50

 

Referensränta
År 2016-07-01 2019-07-01 - 
Räntesats -0,5 0,0
Ränta på skattekontot
Period 2013-2016 2017 -
Intäkt 0,5625 0
Kostnad Låg 1,25 1,25
Kostnad Hög 16,25 16,25
Räntefördelning
Inkomstår 2018 2019 2020
Positiv 6,49 6,51 6,50
Negativ 1,50 1,51 1,50
Statslåneränta
År 2018 2019 2020
31 maj 0,49 0,05 -0,01
30 nov 0,51 -0,09  

Traktamenten

Bilresor
Inkomstår 2018 2019 2020
Egen bil 18,50 18,50 18,50
Förmånsbil, diesel 6,50 6,50 6,50
Förmånsbil, bensin 9,50 9,50 9,50
Kostförmån
År 2018 2019 2020
Frukost, lunch och middag 235 245 245
Lunch eller middag 94 98 98
Frukost 47 49 49
Skattefria gåvor
År 2018 2019 2020
Julgåva 450 450 450
Jubileumsgåva 1 350 1 350 1 350
Minnesgåva 15 000 15 000 15 000

Skattesatser

Bolagsskatt
År 2018 2019 2020
Skattesats 22% 21,4% 21,4%
Mervärdesskatt
År 2018 2019 2020
Normal

25 %

25 % 25 %
Livsmedel, krog m.m. 12 % 12 % 12 %
Persontransport, böcker m.m. 6 % 6 % 6 %
Arbetsgivaravgifter/egenaavgifter
Födda -1937 1938 - 1954 1955 -
Arb. avgifter 0 % 10,21% 31,42%
Egenavgifter 0 % 10,21% 28,97%

 

Visa mer...