Definition
Ett av villkoren för att betalningsskyldighet till moms ska uppkomma är att en beskattningsbar transaktion görs av någon som är en ”beskattningsbar person”. Detta begrepp skiljer sig jämfört med vad som utgör näringsverksamhet i inkomstskattehänseende vilket medför att betalningsskyldig till moms kan uppkomma innan någon anses bedriva näringsverksamhet. Med beskattningsbar person menas den som självständigt bedriver ekonomisk verksamhet, oavsett på vilken plats och oberoende av verksamhetens syfte eller resultat. Den som inte är en beskattningsbar person kan bli det genom en skyldighet att momsregistrera sig på grund av inköp av varor från utlandet för mer än 90 000 kronor per år.
Lagrum
3 kap. 1 §, 4 kap. mervärdesskattelagen (2023:200) i kraft fr.o.m. 1 juli 2023
1 kap. 1 § 1p, 4 kap. 9 d kap. mervärdesskattelagen (1994:200) i kraft t.o.m. 30 juni 2023
Beskattning
Med beskattningsbar person menas den som: ”självständigt bedriver ekonomisk verksamhet, oavsett på vilken plats och oberoende av verksamhetens syfte eller resultat”.
Det är viktigt att den beskattningsbara personen ”agerar i denna egenskap”. Detta innebär att om en beskattningsbar person gör transaktioner som privatperson eller slutkonsument så ska inte dessa transaktioner hanteras på samma sätt som när den beskattningsbara personen gör transaktioner för företagets verksamhet. För den som är en beskattningsbar person med en årlig omsättning under 120 000 kronor (höjdes från 80 000 kronor fr.o.m. 1 januari 2025) exklusive moms finns en möjlighet att vara skattebefriad och stå utanför momssystemet. Se vidare ordet omsättningsgräns.
Begreppet ekonomisk verksamhet är bl.a. definierat som en verksamhet som bedrivs av en producent, en handlare eller en tjänsteleverantör. Alla led i en kedja från producent till konsument fångas upp. Därtill läggs mer specialinriktade verksamheter som gruvdrift och jordbruksverksamhet. Slutligen fångar man upp alla fria och därmed jämställda yrken, samt utnyttjanden av materiella och immateriella tillgångar. En bedömning måste alltid göras av samtliga omständigheter i det enskilda fallet för att fastställa förekomsten av ekonomisk verksamhet. Som vägledande exempel anges i förarbetena till lagen t.ex. att det finns en fastställd affärsplan, ekonomiska kalkyler, bokföring, att särskilda lokaler hyrts och att det sker eller har avsatts pengar för marknadsföringsaktiviteter.
Skatteverket har i Rättslig vägledning och i ställningstaganden klargjort hur begreppen beskattningsbar person och ekonomisk verksamhet ska bedömas. I ställningstagandet (210413, dnr: 8-902676) vidareutvecklas gränsdragning mellan ekonomisk verksamhet och privat verksamhet. Mot bakgrund av ett mål i Högsta förvaltningsdomstolen (240909, HFD 2024 ref.44) kommer Skatteverket att se över ställningstagandet i vissa delar. I domen klargjordes att en startpeng som en hästägare mottar för att delta i en travtävling utgör ekonomisk verksamhet. Att starta i tävlingen innebar att en tjänst säljs och därmed ansågs hästägaren ha ekonomisk verksamhet, och vara en beskattningsbar person.
Skatteverket uttrycker i ställningstagandet att den som vill bli betraktad som en beskattningsbar person ska med objektiva omständigheter kunna visa att det är sannolikt att förutsättningarna är uppfyllda. Skatteverket exemplifierar i ovanstående ställningstagande vilka objektiva omständigheter som kan ha betydelse vid bedömningen av om det är fråga om ekonomisk verksamhet.
- Inköp av tillgångar
- Avtal om försäljning av varor eller tjänster
- Avtal om franchising
- Lokal (ägd eller hyrd)
- Anställda
- Marknadsföring (annons, webbplats eller på annat sätt visa upp företaget)
- Försäkring och finansiering
- Ekonomiskt beroende (fritids- deltids- eller heltidssyssla)
- Affärsplan
- Intäkter
- Resultat (vinst/förlust/kostnadstäckning)
- Utbildning och/eller tidigare erfarenhet från branschen
- Tillstånd
Registreringens betydelse
Att registreringen i sig bara är en formell åtgärd för att underlätta uppbörd av skatt och kontroll har slagits fast av EU-domstolen. Av en dom från Högsta förvaltningsdomstolen (HFD 2021 ref. 52) framgår dock att ett beslut om momsregistrering är en bekräftelse på att Skatteverket vid tiden för beslutet bedömt att personen är betalningsskyldig och att ekonomisk verksamhet föreligger. Därmed ska den sökande kunna förlita sig på registreringsbeslutet. Det behöver däremot inte innebära att den som är momsregistrerad med automatik har avdragsrätt för moms. I ytterligare två mål har Högsta förvaltningsdomstolen bedömt frågan om berättigade förväntningar. En momsregistrering som baseras på förutsättningar som inte infrias medför inte berättigade förväntningar, dvs. man kan då inte förlita sig på att en momsregistrering har gjorts av Skatteverket (HFD 2024 ref. 34 II). Av det andra målet framgår att ändrad praxis medför att det inte längre går att förlita sig på berättigade förväntningar, dvs. då kan man inte heller fortsätta att se sig som momsregistrerad bara för att Skatteverket en gång genomförde momsregistreringen (HFD 2024 ref. 34 I). Se vidare ordet momsregistrering.
Myndighetsutövning
För transaktioner som inte utgör myndighetsutövning ska kommun och region normalt redovisa moms. Om det däremot är myndighetsutövning agerar inte myndigheten som en beskattningsbar person och ingen moms ska påföras transaktionen. Som ett exempel på en avgift som grundar sig på ett privaträttsligt avtal, där räddningstjänsten blir en beskattningsbar person, nämner Skatteverket avgifter i samband med automatlarm. Det kan vara avgifter för anslutning av larmet eller debitering på grund av återställande av felaktigt utlöst larm. I dessa situationer agerar räddningstjänsten som en beskattningsbar person och moms ska därför betalas på dessa avgifter. Se vidare ordet myndighetsutövning.
Beskattningsbar person på grund av inköp från utland
Det finns juridiska personer som inte är en beskattningsbar person. Det gäller t.ex. en allmännyttig ideell förening. När en sådan icke beskattningsbar person gör inköp av varor från andra EU-länder under innevarande eller föregående kalenderår för mer än 90 000 kronor ska momsregistrering ske. Efter det ska utgående förvärvsmoms redovisas i skattedeklarationen på inköpen. Eftersom ingen momspliktig verksamhet bedrivs finns inte avdragsrätt för moms. Från och med momsregistreringen får därför svenska staten in förvärvsmoms till statskassan. Med denna momsregistrering följer att den juridiska personen anses som en beskattningsbar person fortsättningsvis. Se vidare orden förvärvsmoms och allmännyttig ideell förening.
Uppdrag som styrelseledamot
En styrelseledamot med styrelseuppdrag i ett aktiebolag anses inte agera självständigt i eget namn, för egen räkning eller på eget ansvar. Även om en fast eller rörlig ersättning faktureras och styrelseledamoten anses bedriva ekonomisk verksamhet så är verksamheten inte självständig i momshänseende. Fakturering ska därför inte ske med moms. Styrelseledamoten agerar inte i egenskap av beskattningsbar person i detta avseende. Styrelseledamoten kan däremot ha andra konsultuppdrag där denne anses agera som beskattningsbar person med fakturering med moms som följd. Se Skatteverkets ställningstagande (210621, dnr: 8-1054864).
Kommentar
Skatteverket har i ett antal ställningstaganden redogjort för begreppet beskattningsbar person och hur det påverkar svenska momsregler i olika sammanhang.
Datum | Dnr | Avser |
130625 | 131 386491-13/111 | Mervärdesskatt för så kallade övningsföretag. |
130701 | 131 415747-13/111 | Myndigheter och begreppet ekonomisk verksamhet. |
161108 | 131 486675-16/111 | Mervärdesskatt för egenanställningsföretag. |
170510 | 131 205136-17/111 | Skattskyldighet för mikroproducenter av el. |
170712 | 202 294278-17/111 | Omsättning med mera vid idrottstävlingar |
210416 | 8-902676 | Begreppen beskattningsbar person och ekonomisk verksamhet. |
210621 | 8-1054864 | Uppdrag som styrelseledamot i aktiebolag och föreningar - självständigt bedriven verksamhet. |
Nedanstående ställningstaganden är upphävda och i stället finns förtydliganden i Skatteverkets Rättsliga vägledning. Även upphävda ställningstaganden finns fortsatt sökbara på Skatteverkets webbplats och dessa kan innehålla exempel eller uttalanden som kan vara till nytta vid bedömning av beskattningen.
Datum | Dnr | Avser |
130625 | 131 393895-13/111 | Begreppen beskattningsbar person och ekonomisk verksamhet - Mervärdesskattekonsekvenser för Ideella föreningar. |
160202 | 131 49782-16/111 | Ekonomisk verksamhet och innehav av fastighet. |
170621 | 131 203052-17/111 | Begreppen beskattningsbar person och ekonomisk verksamhet. |