Bokföring

Bokslutsmetoden

Bokslutsmetoden är en kontantmetod som är avsedd för den som i sin bokföring under löpande år endast bokför kontanta in- och utbetalningar. Först vid årsbokslutet bokförs obetalda kund- och leverantörsfakturor. På motsvarande sätt redovisas endast momsen på kontanta in- och utbetalningar i de löpande redovisningsperioderna och momsen på utestående obetalda kund- och leverantörsfakturor bokförs först vid årsbokslutet. Bokslutsmetoden får tillämpas av den som har en årsomsättning som normalt uppgår till högst tre miljoner kronor om året. Skatteverket beslutar om bokslutsmetoden får användas.

Bokföringen under löpande år när ett företag tillämpar bokslutsmetoden kan se ut på följande sätt:

Faktureringsmetoden

Faktureringsmetoden är den normala metoden som tillämpas av den som löpande bokför både kontanta betalningar som utestående obetalda kund- och leverantörsfakturor. Bokföringen kan ske antingen med sidoordnad redovisning (reskontra) eller med löpande eller periodiskt förda förteckningar. Metoden innebär att momsen normalt redovisas och dras av i den redovisningsperiod då fakturorna bokförs eller borde ha bokförts. Observera att det finns särskilda regler avseende betalnings- och redovisningsskyldighetens inträde (redovisning av moms) som måste beaktas vid bokföringen. Exempelvis inträder den beskattningsbara händelsen och redovisningsskyldigheten avseende förskott först vid betalningstillfället vilket medför att vilande momskonton måste användas.

De vanligaste transaktionerna kan sammanfattas med följande konteringar:

Bokföring av debiterad moms i faktura där redovisningstidpunkten inträtt under redovisningsperioden.

Bokföring av moms på obetalda förskottsfakturor.

Bokföring av förvärvsmoms vid inköp av varor från EU som ska förvärvsbeskattas av köparen (EU-handel). Se momskonton enligt BAS-kontoplanen i tabellen ovan.

Bokföring av förvärvsmoms vid inköp av utländska tjänster (t.ex. konsulttjänster) som ska förvärvsbeskattas av köparen. Se momskonton i tabellen ovan.

Ovanstående konteringar för en redovisningsperiod överförs periodvis till momsredovisningskontot.

Exempel

Bokföring av några vanliga transaktioner i ett företag som tillämpar faktureringsmetoden redovisas i följande exempel:

Försäljning och leverans av varor för 10 000 kronor exklusive moms (25 %, dvs. 2 500 kronor) sker i januari. I samma månad har en leverans erhållits avseende inköpta varor för 7 000 kronor exklusive moms (25 %, dvs. 1 750 kronor).

Företaget har uthyrning av lokaler som omfattas av frivillig beskattning. Hyran faktureras månadsvis i förskott. Redovisningsskyldigheten för utgående och ingående moms inträder vid betalning av förskott. I januari har en hyresavi ställts ut på 3 000 kronor exklusive moms (25 %, dvs. 750 kronor) avseende februari månad och betalning har inte erhållits förrän i februari. I samma månad har en faktura erhållits på 1 000 kronor exklusive moms (25 %, dvs. 250 kronor) avseende hyra av kopieringsapparat. Även denna hyra faktureras månadsvis i förskott och betalning av fakturan har skett först i februari.

Inköp och leverans av varor sker från Danmark. Leverantörsfakturan är efter omräkning till svensk valuta på 2 000 kronor och den innehåller ingen debiterad moms utan redovisning av moms görs i form av s.k. förvärvsmoms. Utgående förvärvsmoms beräknas till 25 % på inköpsvärdet dvs. 500 kronor. Inköpet görs till verksamhets som är fullt ut momspliktig varför inköpet är avdragsgillt och motsvarande belopp dras även av som ingående moms.

Inköp av datakonsulttjänster och datalicenser sker från USA. Inköpet av dessa utländska tjänster och rättigheter ska förvärvsbeskattas av köparen. Leverantörsfakturan är efter omräkning till svensk valuta på 5 000 kronor och den innehåller ingen debiterad moms utan redovisning av moms görs i form av s.k. förvärvsmoms. Utgående förvärvsmoms beräknas till 25 % på inköpsvärdet dvs. 1 250 kronor. Inköpet görs för att användas i blandad verksamhet (där den momspliktiga och momsfria delen uppgår till 50 % vardera) varför endast 50 % av förvärvsmomsen i detta fall är avdragsgill och den andra hälften av momsen blir en kostnad. Den ej avdragsgilla momsen kan bokföras antingen direkt på kostnadskontot alternativt på ett separat kostnadskonto (baskonto 6999).

Den ej avdragsgilla delen av momsen bokförs direkt på kostnadskonto:

Den ej avdragsgilla delen av momsen bokförs i stället på separat kostnadskonto:

Generellt t.ex.

• Har vi utländska filialer och/eller dotterbolag?

• Har vi utländska momsregistreringar?

• Har vi utländska lager?

Kund-, produkt-, leveransdata t.ex.

• Vilken typ av varor och/eller tjänster säljer vi?

• Har vi rätt uppgifter om våra kunder, t.ex. momsregistreringsnummer (VAT-nummer), leveransadresser, kan kunden ha flera nummer eller adresser?

• Vilken momsskattesats gäller för våra varor/tjänster?

• Kan utländsk moms behöva debiteras, i så fall till vilken skattesats?

• Från och till vilken plats levereras varor?

Valuta t.ex.

• Vilken valuta används vid fakturering till olika kunder?

• Vilken valutakurs ska användas när faktura skickas efter leverans respektive förskott?

Faktura t.ex.

• Vilka formella regler måste fakturan uppfylla?

• Vilka fakturatexter ska stå på fakturan vid användning av viss momskod?

Momskoder t.ex.

• Av vilka data i systemet ska momskoden byggas för rätt momshantering vid olika transaktioner?

• Används rätt kod vid fakturering respektive inköp?

• Vilken typ av rapporter ska systemet kunna generera, t.ex. uppgifter till skattedeklaration, periodisk sammanställning och Intrastat?