Byggmoms

Byggtjänster - omvänd betalningsskyldighet ska användas

Den omvända betalningsskyldigheten tillämpas på ett brett spektrum av byggtjänster, såsom t.ex.:

• Mark- och grundarbeten

• - Rivning av hus och markarbeten, såsom röjning av byggarbetsplatser och schaktning, utfyllning och sprängning

• - Markundersökning, såsom provborrning och provtagning i samband med byggnads- och anläggningsarbete

• Bygg- och anläggningsarbeten

• - Husbyggnation

• - Anläggning av vägar, flygfält och idrottsanläggningar

• Bygginstallationer

• - Elinstallationer

• - Isoleringsarbeten

• - VVS-arbeten

• - Andra bygginstallationer, såsom t.ex. installation av centraldammsugare, markiser och persienner

• Slutbehandling av byggnader

• - Puts-, fasad-, och stuckatörsarbeten

• - Byggsnickeriarbeten

• - Golv- och väggbeläggningsarbeten

• - Måleri- och glasmästararbeten

• - Annan slutbehandling av byggnader

• Uthyrning av bygg- och anläggningsmaskiner med förare

• - Uthyrning av sådana maskiner med förare mot ersättning per tid, t.ex. grävmaskiner, kranar, schaktmaskiner, entreprenadmaskiner och liftar

• Byggstädning

• Uthyrning av arbetskraft för sådana aktiviteter som anges ovan

Det är viktigt att komma ihåg att det är det specifika uppdraget, dvs. tjänsten i fråga, som ska rymmas inom de byggtjänster som omfattas av den omvända betalningsskyldigheten och inte uppdragstagarens verksamhet som sådan eller den SNI-kod som gäller för verksamheten. Efter införandet av byggmomsreglerna har Högsta förvaltningsdomstolen i flera ärenden fastslagit att byggentreprenader eller bygg- och anläggningstjänster ska betraktas som försäljningen av en tjänst. Det har bland annat gällt montering av hissar och kök (RÅ 2010 ref. 50 [II] och RR 100623, mål nr 7153-09). Ersättningen för själva tjänstedelen uppgick här endast till omkring 13,5 %.

Tjänster - där omvänd betalningsskyldighet INTE ska användas

Det som är talande för de byggtjänster som omfattas av den omvända betalningsskyldigheten är att det ofta förekommer i långa entreprenadkedjor. Tjänster som inte direkt gör det har lagstiftaren valt att inte reglera med omvänd betalningsskyldighet. Det innebär därmed att säljaren i vanlig ordning ska fakturera moms för tjänster som t.ex.:

• arkitektverksamhet

• byggkonsultverksamhet

• projektledningsverksamhet

• transporttjänster, t.ex. transporter med lastbil

• uthyrning av bygg- och anläggningsmaskiner utan förare.

Köparen - ett byggföretag

När det är klarlagt att det är en byggtjänst som säljs ska säljaren förvissa sig om att den som förvärvar tjänsten, köparen, är en:

• beskattningsbar person (företagare) som inte endast tillfälligt säljer sådana tjänster eller

• en annan beskattningsbar person (mellanman), som säljer sådana tjänster till en beskattningsbar person enligt första punkten.

Avsikten med andra punkten är att det inte ska gå att undvika reglerna om omvänd beskattning genom att sätta in ett icke-byggföretag i entreprenadkedjan. Genom denna reglering har lagstiftaren velat säkerställa att den omvända betalningsskyldigheten tillämpas i vid bemärkelse inom byggsektorn.

I begreppet ”inte endast tillfälligt” ligger att köparen inte endast undantagsvis eller vid enstaka tillfällen säljer byggtjänster. I förarbetena (Prop. 2005/06:130 s 65) finns exempel på situationer när den omvända betalningsskyldigheten inte ska tillämpas på grund av att köparna inte är byggföretag. Det gäller t.ex. ett moderbolag som vid något enstaka tillfälle har fakturerat vidare en byggtjänst till ett dotterbolag eller en fastighetsförvaltare som vid något enstaka tillfälle vidarefakturerat delar av en köpt tjänst på en annan fastighetsägare. Skatteverket uttalar i sitt ställningstagande (081209, dnr: 131 704433-08/111), att det inte endast är antal tillfällen som avgör bedömningen ”inte endast tillfälligt”. I stället avgör omständigheterna i det enskilda fallet som t.ex. om tjänsterna erbjuds och tillhandahålls regelbundet eller om det är udda företeelser i verksamheten m.m.

Figurerna nedan visar när det ska vara omvänd beskattning.

Avdragsrätt för moms

Ett byggföretag som säljer byggtjänster utan moms p.g.a. att köparen ska förvärvsbeskatta sig har rätt till återbetalning av moms på inköp i sin verksamhet. Det typiska byggföretaget kan därmed komma att ha en stor del moms att återfå från Skatteverket, eftersom det inte finns någon utgående moms som ska inbetalas till Skatteverket.

Observera att om ett företag får en faktura inklusive moms från underentreprenören är denna ingående moms inte avdragsgill för fakturamottagaren eftersom det är en felaktigt debiterad moms från underentreprenören. En felaktigt debiterad moms utgör inte avdragsgill ingående moms enligt Skatteverket, även om fakturamottagaren hävdar att avdrag gjorts i god tro om att moms skulle tas ut av leverantören. Yrkas avdrag för denna felaktigt debiterade moms, riskerar den som gör avdrag även att påföras skattetillägg. Om fakturamottagaren observerar att underentreprenören felaktigt påfört ingående moms, ska fakturamottagaren i stället förvärvsbeskatta den erhållna tjänsten. Fakturamottagaren har också rätt att återkräva den feldebiterade momsen av underentreprenören om fakturan betalats till underentreprenören.

Redovisning av moms

Från och med 2008 tillämpas en fakturadatummetod inom byggsektorn. I situationer när säljaren ska fakturera moms, innebär den att säljaren ska redovisa den utgående momsen när faktura har utfärdats. Om köparen erlägger betalning enligt en viss plan och utan att en faktura har ställts ut, ska momsen på det mottagna beloppet redovisas av säljaren i samband med att betalningen erhålls. För den säljare som varken fakturerat eller mottagit betalning i förskott ska momsen redovisas senast för den redovisningsperiod som omfattar den andra kalendermånaden efter den månad då leverans skett. Om köparen har avdragsrätt för ingående moms så får momsen redovisas i samma ordning som gäller för den utgående momsen hos säljaren.

Vid förvärv av bygg- eller anläggningstjänster när omvänd betalningsskyldighet gäller och fakturadatummetoden tillämpas ska byggföretaget som köper byggtjänster redovisa utgående moms i den redovisningsperiod när säljaren har ställt ut fakturan. En fråga har varit om köparen får redovisa den ingående momsen i samma månad som fakturan är daterad, även om köparen inte mottagit fakturan från det säljande byggföretaget? Enligt Skatteverkets skrivelse om redovisning av mervärdesskatt vid omvänd betalningsskyldighet när fakturadatummetoden tillämpas (080912, dnr: 131 525643-08/111) får redovisning av ingående skatt ske för den redovisningsperiod som utgående skatt ska redovisas. Detta gäller även om fakturan har mottagits av köparen i en senare redovisningsperiod än den i vilken fakturan är daterad. Observera att reglerna om förvärvsbeskattning mellan byggföretag även gäller vid a conto- och förskottsfakturering. Det är en effekt av att tidigare reglerna om momsfria a conton och förskott inom bygg- och anläggningsbranschen slopats.

Faktureringsskyldighet

Enligt svenska faktureringsregler finns endast ett generellt krav på faktura mot beskattningsbar person. Det finns en skyldighet att ställa ut faktura för försäljning av bygg- och anläggningstjänster till den som inte är beskattningsbar person.

Vid upprättande av en faktura utan öppen debiterad moms ska säljaren enligt gällande faktureringsregler ange varför momsen har utelämnats.