Digital handel eller e-handel innebär att en konsument eller företag köper en vara eller tjänst via internet eller andra plattformar. Momsbeskattningen skiljer sig åt beroende på om köpare är konsument (B2C) eller företag (B2B) och om leveransen sker på digital (online) eller fysisk väg (offline). När t.ex. ett spel, dataprogram eller en applikation (app) köps via dator eller telefon är detta en online-leverans och ses då som en elektronisk tjänst. I detta ord beskrivs leverans online av elektroniska tjänster. I övrigt se ordet e-handel.
Definition
Elektroniska tjänster omfattar tjänster som tillhandahålls via internet eller ett elektroniskt nät och som till sin natur är sådana att tillhandahållandet uppfyller följande krav:
huvudsakligen är automatiserat
kräver ett minimalt mått av mänsklig inblandning
inte kan utföras i avsaknad av informationsteknik.
Elektroniska tjänster är enligt momslagen tillhandahållande av:
webbplatser, webbhotell samt distansunderhåll av programvara och utrustning
programvara och uppdatering av denna
bilder, texter och uppgifter samt databasåtkomst
musik, filmer och spel, inklusive hasardspel och spel om pengar, samt politiska, kulturella, konstnärliga, idrottsliga, vetenskapliga eller underhållningsbetonade sändningar och evenemang
distansundervisning.
Lagrum
6 kap. 33-34, 56-57 §§ mervärdesskattelagen (2023:200) i kraft fr.o.m. 1 juli 2023
5 kap. 5 § och 5 kap. 16 § mervärdesskattelagen (1994:200) i kraft t.o.m. 30 juni 2023
Beskattning
Beskattningen av elektroniska tjänster sker normalt i köparens land men hanteras på olika sätt beroende på om köparen t.ex. är ett företag (B2B) eller en privatperson (B2C) och om köparen finns i Sverige, inom EU eller i land utanför EU.
Tabellerna nedan visar på ett enkelt sätt om beskattning ska göras i Sverige eller inte och i så fall vem som är skyldig att redovisa momsen. Välj tabell beroende på om köparen är en beskattningsbar person eller inte. Med ”utlandet” avses både EU-länder och länder utanför EU.
I vilket land beskattas en elektronisk tjänst? | |||
Säljaren finns i: | Köparen är beskattningsbar person och finns i: | Beskattningslandet blir: | Skyldig att redovisa moms i Sverige är: |
Sverige | Sverige | Sverige | Säljaren |
Utlandet | Sverige | Sverige | Köparen |
Sverige | Utlandet | Ej Sverige | Ingen |
Säljaren finns i: | Köparen är INTE beskattningsbar person och är etablerad, bosatt eller stadigvarande vistas i: | Beskattningslandet blir: | Skyldig att redovisa moms i Sverige är: |
Sverige | Sverige | Sverige | Säljaren |
Sverige | EU-land | EU-land | Ingen |
Sverige | Land utanför EU | Ej Sverige | Ingen |
EU-land | Sverige | Sverige | Säljaren |
Land utanför EU | Sverige | Sverige | Säljaren |
Även om beskattning till en privatperson normalt ska ske i köparens land finns sedan 2019 en omsättningsgräns på 99 680 kronor. En säljare med en årsomsättning som understiger detta belopp kan välja att debitera sitt lands moms.
Sedan 2015 beskattas telekommunikations-, sändnings- och elektroniska tjänster i köparens land när köparen är en icke beskattningsbar person, t.ex. en privatperson inom EU. Beskattning ska ske där köparen är etablerad, bosatt eller stadigvarande vistas. Detta leder till att en svensk säljare kan tvingas redovisa moms i andra EU-länder. För att förenkla och undvika att ett säljande företag måste momsregistrera sig i varje EU-land finns förenklat förfarande som kallas One Stop Shop eller OSS. Se vidare ordet särskilda ordningar.
Vem ses som säljare i momshänseende?
När ett avtal finns mellan två parter är det normalt inte svårt att avgöra vem som är säljare. Vem som ska ses som säljare när en elektronisk tjänst säljs eller förmedlas via en marknadsplats, applikation eller via andra förmedlare, är däremot besvärligare att reda ut och en vanlig fråga i momshänseende. Skatteverket uttalar i Rättslig vägledning, med hänvisning till EU:s genomförandeförordning (nr 282/2011), att elektroniska tjänster som tillhandahålls via telekommunikationsnät, gränssnitt eller portaler omfattas av särskilda bestämmelser. Dessa innebär att en förmedlare presumeras agera i eget namn för leverantörens räkning. Förmedlaren anses själv ha förvärvat och tillhandahållit tjänsten. Denna presumtion kan motbevisas under vissa förhållanden.
I vilket land finns köparen?
När säljaren är ett företag eller annan beskattningsbar person (B2B) behöver säljaren kontrollera att köpare är en näringsidkare i annat EU-land. Skatteverket har i ett ställningstagande (180125, dnr: 202 460649-17/111) redogjort för sin syn på beskattningsland för tjänster och vilka bevis som krävs. Se vidare ordet VAT-nummerkontroll.
Det kan vara besvärligare att veta var en privatperson eller annan än en beskattningsbar person (B2C) är ”etablerad, bosatt eller stadigvarande vistas”. För att säljaren ska kunna avgöra det har vissa s.k. presumtioner införts inom EU. Med dessa kan man fastställa i vilket land köparen finns.
Skatteverket uttalar i Rättslig vägledning vad de särskilda presumtionerna innebär när dessa tjänster tillhandahålls via fast marklinje, via mobilnät, som kräver dekoder med flera situationer. Från och med den 1 januari 2019 räcker det för säljaren att ha ett enda bevis för var köparen finns om säljarens försäljning av de aktuella tjänsterna till icke beskattningsbara personer i andra EU-länder uppgår till högst 99 680 kronor.
För att kunna tillämpa denna bevislättnad ska dock detta enda bevis vara antingen köparens faktureringsadress, IP-nummer, bankuppgifter, mobilt landsnummer eller platsen för köparens fasta marklinje via vilken tjänsten tillhandahålls denne.
Det finns möjlighet för säljaren att motbevisa de olika presumtionerna om det finns information som kan användas för att fastställa köparens faktiska plats. Skatteverket har också möjlighet att motbevisa en presumtion när det finns tecken på missbruk eller oegentligheter från säljarens sida.
Kan en säljare välja att redovisa moms i sitt hemland?
Elektroniska tjänster anses enligt huvudregeln omsatta i det land där köparen av tjänsten finns. En svensk säljare som har en sammanlagd omsättning av e-tjänster och distansförsäljning av varor till konsumenter i andra EU-länder som totalt understiger 99 680 kronor per år kan välja att beskattas i Sverige och tillämpa svenska momsregler i stället.
Periodisk sammanställning
Tjänster som beskattas enligt huvudregeln och som säljs till företag eller andra beskattningsbara personer (B2B) ska redovisas i en så kallad periodisk sammanställning. Den försäljning av tjänster som redovisas på rad 39 i skattedeklarationen ska specificeras per köpare i den periodiska sammanställningen. I den periodiska sammanställningen anges köparens momsregistreringsnummer och försäljningen per köpare.
Faktura
Det finns ett flertal lagar som ställer krav på vilket innehåll en faktura ska ha. Bland annat finns sådana krav i bokföringslagen och aktiebolagslagen. Momslagen har de mest detaljerade kraven på hur en faktura ska se ut. Se vidare ordet faktura där dessa regler framgår.
Från och med 190101 infördes regler vad gäller e-, tele- och sändningstjänster som påverkar vilket lands fakturaregler som gäller. Dessa regler innebär att den som omsätter e-tjänster till privatpersoner (B2C) och använder någon av de särskilda ordningarna för momsredovisning (OSS) ska tillämpa faktureringsreglerna i identifieringsmedlemsstaten. Skatteverket redogör för när Sverige är identifieringsmedlemsstat i ett ställningstagande (190409, dnr: 202 170210-19/111).
Datum | Dnr | Avser |
141007 | 131 550782-14/111 | Begreppet ”faktisk användning och utnyttjande”. |
150424 | 131 191846-15/111 | Beskattning vid mining av bitcoin och andra virtuella valutor m.m. |
180125 | 202 460649-17/111 | Beskattningsland för tjänster och bevisbördans placering. |
181129 | 202 259852-18/111 | Transaktioner med virtuella valutor. |
190409 | 202 170210-19/111 | Tillämpningsområdet för mervärdesskattelagens faktureringsregler. |
211029 | 8-1293055 | Försäljning av varor genom elektroniskt gränssnitt till konsument. |
Nedanstående ställningstaganden har Skatteverket upphävt och i stället överfört förtydliganden till Skatteverkets Rättsliga vägledningen. Även upphävda ställningstaganden finns fortsatt sökbara på Skatteverkets webbplats och kan innehålla exempel eller uttalanden som kan vara till nytta vid bedömning av beskattningen.
Datum | Dnr | Avser |
141204 | 131 664810-14/111 | Försäljning av elektroniska tjänster via marknadsplatser eller andra förmedlare på Internet. (Ställningstagandet ska inte längre tillämpas men motsvarande information framgår av Rättslig vägledning på Skatteverkets webbplats.) |
170130 | 131 430652-16/111 | Internetbaserade onlinespel. |
181129 | 202 488735-18/111 | Presumtioner för var köparen är etablerad, bosatt eller stadigvarande vistas. |