Definition
Vad som utgör fastighet får betydelse för vilka momsregler som ska tillämpas. Exempelvis påverkas bedömningen frågan om en transaktion:
är en momspliktig eller momsfri fastighetstjänst
kan omfattas av frivillig beskattning för uthyrning av verksamhetslokaler
kan omfattas av reglerna om justering (jämkning) och
i vilket land transaktionen ska beskattas (beskattningsland).
Till och med 2016 utgick momslagen från jordabalkens definition av fast egendom. Sedan 2017 har EU ett harmoniserat fastighetsbegrepp.
Fastighetsbegrepp t.o.m. år 2016
Fastighetsbegreppet utgjordes av jordabalkens definition av fast egendom. Enligt jordabalken utgörs den fasta egendomen av jord och denna indelas sedan i fastigheter. Av praktiska skäl fanns några avvikelser från jordabalken exempelvis även en byggnad på ofri grund och industritillbehör.
Fastighetsbegrepp fr.o.m. år 2017
Det EU-harmoniserade fastighetsbegreppet ger en mer enhetlig tillämpning av moms på fastighetsområdet mellan EU-länderna. Momslagen hänvisar till definitionen av fast egendom i EU:s tillämpningsförordning.
I förordningen anges att med fast egendom avses följande:
1) Varje bestämd del av jorden, på eller under dess yta, som det är möjligt att äga eller besitta.
2) Varje byggnad eller konstruktion som har fästs vid eller i marken, ovan eller under havsnivån, och som varken kan monteras ned eller flyttas med lätthet.
3) Varje föremål som har installerats och ingår som en integrerad del av en byggnad eller konstruktion och utan vilken byggnaden eller konstruktionen är ofullständig, exempelvis dörrar, fönster, tak, trappor och hissar.
4) Varje föremål, utrustning eller maskin som är varaktigt installerad i en byggnad eller konstruktion och som inte kan flyttas utan att byggnaden eller konstruktionen förstörs eller förändras.
Till och med 2016 återfanns begreppet ”verksamhetstillbehör” i momslagens definition av fastighet men detta begrepp är sedan 2017 ersatt med EU-begreppet ”maskiner och utrustning som har installerats varaktigt”. Detta innebär att sådant som tidigare var byggnads- eller verksamhetstillbehör inte omfattas av fastighetsbegreppet sedan 2017.
Industritillbehör utgjorde tidigare lös egendom men sedan 2017 utgör industritillbehör enligt jordabalken fastighet momsmässigt.
Högsta förvaltningsdomstolen har tittat på fastighetsbegreppet i ett avgörande, avseende undersökningar av ett havsområdes naturmiljö på distans, såsom modellering, konsekvensanalys samt andrahandsutlåtande över uppskattad miljöpåverkan. Detta utgör enligt Högsta förvaltningsdomstolen en tjänst med anknytning till fastighet. Fastigheten ligger inom Sveriges ekonomiska zon (HFD 2023 ref. 19).
Lagrum
2 kap. 11 § mervärdesskattelagen (2023:200) i kraft fr.o.m. 1 juli 2023
1 kap. 11-12 §§ mervärdesskattelagen (1994:200) i kraft t.o.m. 30 juni 2023 som hänvisar till:
Artikel 13b i rådets genomförandeförordning (EU) nr 282/2011 av den 15 mars 2011 om fastställande av tillämpningsföreskrifter för direktiv 2006/112/EG om ett gemensamt system för mervärdesskatt.
Kommentar
På EU-nivå finns riktlinjer för vad fastighetsbegreppet innebär (”Explanatory notes on EU VAT place of supply rules on services connected with immovable property that enter into force in 2017”). Dessa är främst för valet av beskattningsland, dvs. vilket land som ska beskatta en viss transaktion. Riktlinjerna är omfattande och kan uppfattas som svårtillgängliga. Dessa riktlinjer har medfört ställningstaganden från Skatteverket. Fastighetsbegreppet påverkar även andra momsregler, förutom beskattningsland, som momsfrihet, momsplikt, omvänd moms, justering (jämkning) osv. Förarbeten (prop. 2016/17:14) ger dubbla budskap om den ändrade fastighetsdefinitionen medför förändrad momshantering eller inte. Här anges att en rad områden påverkas samtidigt som man gör bedömningen att det nya fastighetsbegreppet inte ”bör innebära några större förändringar”.
Skatteverket har publicerat följande ställningstaganden med anledning av det EU-harmoniserade fastighetsbegreppet.
Datum | Dnr | Avser |
161222 | 131 552367-16/111 | Det mervärdesskatterättsliga fastighetsbegreppet - frågor och svar nr 1. |
161222 | 131 554069-16/111 | Omvänd skattskyldighet för mervärdesskatt vid tillhandahållande av tjänst avseende montering/installation av utrustning och maskiner. |
161222 | 131 554071-16/111 | Omvänd skattskyldighet för mervärdesskatt vid tillhandahållande av tjänst avseende reparation eller underhåll av fastighet. |
170614 | 131 101175-17/111 | Frågor och svar (A) - allmänna förutsättningar för omvänd skattskyldighet för mervärdesskatt inom byggsektorn. |
170614 | 131 101180-17/111 | Frågor och svar (B) - omvänd skattskyldighet för mervärdesskatt inom byggsektorn vid arbete på och i byggnader. |
170614 | 131 101225-17/111 | Frågor och svar (C) - omvänd skattskyldighet för mervärdesskatt inom byggsektorn vid arbete och uppförande på mark. |
170614 | 131 101266-17/111) | Frågor och svar (D) - bedömning av om vissa tjänster omfattas av omvänd skattskyldighet för mervärdesskatt inom byggsektorn. |
191122 | 202 448424-19/111 | Det mervärdesskatterättsliga fastighetsbegreppet. |