Beskattning
För att en beskattningsbar person ska vara betalningsskyldig för moms ska det finnas en:
beskattningsbar transaktion
som är momspliktig och
görs inom landet.
Försäkringstjänster är momsfria enligt momslagen. Försäkringsverksamhet undantas från moms oavsett vem som är försäkringsgivare. Även försäkringstjänster som utförs av försäkringsmäklare och andra förmedlare av försäkringar (t.ex. en återförsäljare av varor) är momsfria. Samma sak gäller tjänster hänförliga till återförsäkring. Försäkringsbolags försäljning av vara som övertagits i samband med skadereglering är inte momsfri utan momspliktig.
Försäkringsföretag säljer även andra fristående tjänster och om dessa tjänster är momspliktiga eller momsfria måste bedömas från fall till fall. Det kan vara fråga om t.ex. skadereglering, finansiella, administrativa eller IT-tjänster. Om tjänsten ingår som ett naturligt och underordnat led till en försäkringstjänst omfattas den av undantaget och är momsfri.
Det är inte möjligt att göra en komplett sammanställning över all den domstolspraxis som finns på såväl svensk som EU-nivå samt ta hänsyn till alla ställningstaganden från Skatteverket. I nedanstående tabell återfinns exempel på bedömningar som visar på komplexiteten.
Undantagna (momsfria) transaktioner | Momspliktiga transaktioner |
Försäljning av försäkring och besiktning som underlag för premiesättning eller vid bedömningen att tillfredsställande försäkringsavtal föreligger (RÅ 1995 not. 105). Telefonförsäljning av försäkringar (förhandsbesked 990618). Skadereglering, där försäkringsgivaren ersätter försäkringstagarens skada genom t.ex. reparation av skadad var (RÅ 2007 not. 139). Försäkringsförmedling (EU- domstolen C-127/07). | Besiktningar i skadeförebyggande syfte och skadereglering (RÅ 1995 not. 105). Underleverantörs skaderegleringstjänst till försäkringsbolag (RÅ 2009 not. 80). Tjänst till lokala försäkringsbolag ansågs utgöra skattepliktiga administrationstjänster (förhandsbesked 960514). Rådgivning om och förmedling av fondförsäkringar (förhandsbesked 980514). Försäljning av completion bonds, dvs. garanti för att film ska bli färdig (förhandsbesked 991001). Värdering av motorfordonsskador på uppdrag av sammanslutning av försäkringsbolag C-8/01. Tjänster avseende backofficeverksamhet till försäkringsbolag C-472/03. Anvisning av placeringar och omplaceringar av försäkringskapital (RÅ 2004 not. 234). Tillhandahållande av fondförsäkring (RÅ 2005 not. 115). Märkesförsäkring genom samarbete mellan bilföretag och försäkringsbolag (RÅ 2006 not. 90). Tjänster avseende grunddata och beräkningstjänster avseende pensionsförpliktelser till försäkringsbolag (förhandsbesked 050314). Bilåterförsäljares ersättning från bilverkstad för bärgningsförsäkring (förhandsbesked 060818). Överlåtelse av stock av avtal om återförsäkring av livförsäkring (EU- domstolens C-242/08). Snöförsäkring (förhandsbesked 091208). Plusgaranti som förlängd garantitid och täcker tillverkningsfel (HFD 111201, 893-11). |
Lagrum
10 kap. 32 § mervärdesskattelagen (2023:200) i kraft fr.o.m. 1 juli 2023
3 kap. 10 § mervärdesskattelagen (1994:200) i kraft t.o.m. 30 juni 2023
Kommentar
Om ett försäkringsföretag bedriver momsfri alternativt blandad verksamhet, har företaget begränsade möjligheter att göra avdrag för ingående moms. Den avdragsgilla delen av momsen ska därför bokföras som en kostnad. Se vidare ordet avdrag.
Det pågår en översyn av undantagen för finansiella tjänster och försäkringstjänster inom EU och förslag på förändringar kan förväntas under de kommande åren.