Definition
En montering eller installation är till sin karaktär en tjänst. Med monteringsleverans menas leverans av vara i kombination med installation eller sammansättning. Då ett företag monterat eller installerat en vara inom ett land genom säljarens försorg ses det som antingen ett tillhandahållande av vara. En monteringsleverans ses som en särskild tjänst där beskattningslandet bedöms utifrån var monteringen eller installationen sker.
Lagrum
6 kap. 13-14, 33-36, 44 §§ mervärdesskattelagen (2023:200) i kraft fr.o.m. 1 juli 2023
5 kap. 2 § p 2, 5 kap. 2 a § p 2, 5 kap. 5 §, 5 kap. 8 § och 5 kap. 12 § mervärdesskattelagen (1994:200) i kraft t.o.m. 30 juni 2023
Beskattning
När varor säljs med löfte om att varan ska monteras eller installeras gäller särskilda momsregler. Följande måste utredas:
Är fråga om försäljning av en vara eller en tjänst?
I vilket land ska transaktionen beskattas (beskattningsland)?
Om det är fråga om tjänst som utförs i Sverige, omfattas denna tjänst av reglerna för byggmoms som kan innebära omvänd lokal beskattning om vissa förutsättningar är uppfyllda?
Vara eller tjänst?
Om monteringen eller installationen är av underordnad betydelse anses hela uppdraget vara en försäljning av en vara. Om däremot monterings- eller installationsarbetena är mycket omfattande ska normalt transaktionen anses utgöra en tjänst. Faktorer som kan vara avgörande för bedömningen om det är en vara eller en tjänst är exempelvis avtalet, priset, arbetstid och arbetskostnader.
Skatteverket uttalar i sin Rättsliga vägledning att monterings- eller installationsarbetena inte får vara obetydliga för att det ska vara en monteringsleverans. Om en vara tillhandahålls tillsammans med en obetydlig montering eller installation är det en beskattningsbar leverans av en vara enligt huvudregeln och inte en monteringsleverans. När ett företag tillhandahåller en vara tillsammans med en tjänst i form av montering eller installation ska hela tillhandahållandet antingen ses som leverans av vara eller som ett tillhandahållande av tjänst. Det ska alltså inte göras någon uppdelning i en varudel och en tjänstedel. Det är inte fråga om en monteringsleverans när tjänsterna är så omfattande att hela tillhandahållandet ska bedömas som en tjänst. Då gäller i stället bestämmelserna om omsättningsland för tjänster.
Beskattningsland - om vara?
Om en svensk säljare levererar och installerar en vara i Sverige till en svensk köpare ska svensk moms till skattesatsen 25 % normalt utgå. Om en utländsk säljare levererar och installerar en vara i Sverige ska den beskattas här. Om säljaren är utländsk och köparen har ett svenskt VAT-nummer kan köparen redovisa förvärvsmoms i stället för att säljaren ska debitera svensk moms. En utländsk säljare kan välja att vara betalningsskyldig i Sverige och i sådana fall debiterar denne svensk moms i fakturan.
Om ett svenskt företag säljer varan med montering i ett annat EU-land ska den beskattas i det EU-landet. Den svenske säljaren måste undersöka om en eventuell momsregistrering ska ske i det aktuella landet.
Beskattningsland - om tjänst?
Om ett svenskt företag säljer en tjänst i form av installation eller montering gäller följande vid bestämmande i vilket land en tjänst ska beskattas (tjänstebeskattning). Vid bedömningen påverkar följande:
Säljs tjänsten till en beskattningsbar person eller
säljs tjänsten till annan än beskattningsbar person (t.ex. en privatperson) och
avser tjänsten en fastighet eller
avser tjänsten lös egendom.
För reglerna om beskattning av tjänster, se ordet tjänstebeskattning.
Om beskattningslandet är Sverige måste även undersökas om reglerna om byggmoms är tillämpliga eller inte. Köparen kan nämligen bli skyldig att redovisa förvärvsmoms enligt byggmomsreglerna vid:
Inköp av vissa typer av byggtjänster, när
köparen är ett byggföretag som inte endast tillfälligt säljer vissa typer av byggtjänster, eller
köparen är någon som säljer vissa typer av byggtjänster till ett företag som själv inte endast tillfälligt säljer vissa typer av byggtjänster.