Persontransporter (personbefordran) inom Sverige beskattas med 6 % moms. Som persontransport räknas t.ex. taxi, flyg och bussfärder. När beskattningsland ska bestämmas beskattas persontransporter i det land där transporten utförs och det gäller oavsett om köparen är en beskattningsbar person (B2B) eller en icke beskattningsbar person, t.ex. privatperson (B2C).
Definition
Personbefordran eller persontransport innebär att människor förflyttas från en plats till en annan. Därför räknas inte rena nöjesattraktioner såsom t.ex. karusellturer, turer i berg- och dalbanor, ponnyridning, rundturer på nöjesanläggningar, bilbanor och liknande som personbefordran. Inte heller räknas t.ex. hissar i utsiktstorn och liknande som persontransport eftersom transporten är av underordnad betydelse. I tabellen nedan finns ett antal transporter uppräknade.
Typ av transport | Utgör persontransport 6 % | Källa |
Bergbana | Ja | SRN 010426 |
Båttransport till fiskeplats | Ja | SRN 041005 |
Elsparkcykel | Nej | HFD 2020 not. 28 |
Fisketur med båt (ej försäljning ombord) | Ja | SKV rättslig vägledning |
Guidning | Ja | SKV rättslig vägledning |
Hemkörning i egen bil | Nej | RÅ 2009 not. 160 |
Hundspann, skoter- och forsfärd | Nej | SRN 1995-06-08 |
Karusell | Nej | prop. 1991/92:50 s. 14 |
Luftballong | Ja | KR 990202, mål nr 2818-2819-1998 |
Museijärnväg | Ja | SRN 040311 |
Skidlift utgör idrott och beskattas med 6 %. Transport på sommaren utgör persontransport | Ja t.ex. sommartid | prop. 2006/07:01 s. 160 |
Slussning | Nej | SKV rättslig vägledning |
Uthyrning av fordon utan förare | Nej | SKV rättslig vägledning |
Vildmarksritter | Nej | KR 990902, mål nr 1476-1998 |
HFD = Högsta förvaltningsrätten
KR = Kammarrätten
Prop. = proposition
RÅ = Regeringsrättens årsbok (numera HFD)
SKV = Skatteverket
SRN = Skatterättsnämnden
Beskattning
För persontransporter inom Sverige utgår det 6 % moms. Det är alltid säljaren som ska debitera och redovisa momsen för persontransporter.
Beskattningsland för persontransporter
Persontransporter beskattas på samma sätt oavsett om köparen är beskattningsbar person eller privatperson. En persontransport som endast utförs i Sverige ska beskattas i Sverige. Om persontransporten däremot avser en resa till eller från utlandet så ska ingen svensk moms utgå. Detsamma gäller en resa som uteslutande utförs i ett annat land. Däremot beskattas en persontransport i Sverige om den uteslutande utförs både i Sverige och på internationellt vatten. Observera att EU-länderna har infört olika momsregler avseende persontransporter och det finns länder som tar ut moms avseende den sträcka som körts inom det aktuella landet även om resan slutar utanför aktuell landsgräns.
Tabellen nedan visar hur persontransporter ska beskattas i momshänseende.
Tjänst | Beskattningsland |
Persontransport som utförs i Sverige | Sverige |
Persontransport till/från utlandet | Ej Sverige |
Det är säljaren som ska debitera och redovisa momsen för persontransporter.
Vid försäljning till en privatperson (B2C) kan sedan 1 juli 2021 redovisning ske enligt någon av de särskilda ordningarna, unionsordning eller tredjelandsordning. Det innebär att en säljare kan slippa momsregistrering i flera länder och i stället redovisa momsen via en särskild momsdeklaration i identifieringslandet.
När det gäller paketresor inom EU gäller särskilda momsregler. Resebyråerna har ett system som innebär att det endast tas ut moms på vinstmarginalen. Dessa regler är tvingande när det är privatpersoner som köper en resa. Se vidare resebyrå.
EU-kommissionen har startat en översyn av momsregler som tillämpas inom turism-industrin. Reglerna tillämpas inte lika i EU:s olika medlemsländer och behöver såväl moderniseras som harmoniseras. Förslag väntas under 2023 som kan komma förändra reglerna avseende vinstmarginalbeskattning för resebyråer, persontransporter inom EU och tax free-försäljning till turister från länder utanför EU.
Skatteverket uttalar sig om i vilket land persontransporter ska beskattas i ett ställningstagande från 2010 (101217, dnr: 131 750625-10/111).
Kommentar
Tänk på att om varor levereras i en taxirörelse som normalt endast säljer personbefordran så ska 25 % moms redovisas på varutransporten.