Alla som är skattskyldiga till moms ska redovisa moms i en skattedeklaration. Begreppet skattedeklaration används som samlingsbegrepp i skatteförfarandelagen samtidigt som två andra begrepp finns, nämligen arbetsgivardeklaration och mervärdesskattedeklaration. I Rätt Moms används främst det samlade begreppet skattedeklaration.
Sedan den 1 juli 2021 har särskilda ordningar för momsredovisning införts som innebär att tjänster och distansförsäljning av varor till icke beskattningsbara personer (B2C) under vissa förutsättningar kan redovisas i en särskild momsdeklaration. På så sätt undgår man momsregistrering i andra EU-länder. Redovisning sker elektroniskt via Skatteverkets e-tjänst OSS, ”One Stop Shop”. Se vidare ordet särskilda ordningar.
Deklaration
Blanketten som ska användas ser ut på följande sätt:
I skattedeklarationen ska följande uppgifter redovisas på respektive rad:
Rad | På raden redovisas: |
Rubrik | A. Momspliktig försäljning eller uttag exklusive moms |
05 | Momspliktig försäljning som inte ingår i ruta 06, 07 eller 08. Här redovisas momspliktiga försäljningsvärden (exkl. moms) dvs. försäljning som innebär att utgående moms ska redovisas. De transaktioner som ska särredovisas på raderna 06-08 nedan ska inte ingå i värdet på denna rad. |
06 | Momspliktiga uttag Här redovisas värdet av uttag (exkl. moms) av varor eller tjänster som sker för t.ex. privat bruk gåvor eller överföring till momsfri verksamhet. |
07 | Beskattningsunderlag vid vinstmarginalbeskattning Här redovisas vinstmarginalen (inte försäljningsvärdet) avseende vinstmarginalbeskattade begagnade varor, konstverk osv. och resetjänster. |
08 | Hyresinkomster vid frivillig beskattning Här redovisas sådana hyresinkomster (exkl. moms) som är momspliktiga då de omfattas av s.k. frivillig beskattning vid lokaluthyrning. |
| |
Rubrik | B. Utgående moms på försäljning eller uttag i rutorna 05-08 |
10 | Utgående moms 25 % Här redovisas momsen på värdena i rutorna 05-08 som omfattas av skattesatsen 25 %. |
11 | Utgående moms 12 % Här redovisas momsen på värdena i rutorna 05-08 som omfattas av skattesatsen 12 %. |
12 | Utgående moms 6 % Här redovisas momsen på värdena i rutorna 05-08 som omfattas av skattesatsen 6 %. |
| |
Rubrik | C. Momspliktig inköp vid omvänd betalningsskyldighet |
20 | Inköp av varor från ett annat EU-land Här redovisas inköpsvärdet avseende de varor som köpts från annat EU-land och där köparen angivit (åberopat) sitt momsregistreringsnummer vid inköpet (EU-vara till kund med VAT-nummer). Även överföringar av varor från egen verksamhet i ett annat EU-land som ska beskattas i Sverige redovisas här. |
21 | Inköp av tjänster från ett annat EU-land enligt huvudregeln Här redovisas inköpsvärdet avseende tjänster som köpts från annat EU-land som omfattas av s.k. förvärvsbeskattning enligt de momsregler som gäller för tjänstebeskattning. |
22 | Inköp av tjänster från ett land utanför EU Här redovisas inköpsvärdet avseende tjänster som köpts från land utanför EU-land som omfattas av s.k. förvärvsbeskattning enligt de regler som gäller för tjänstebeskattning. |
23 | Inköp av varor i Sverige som som köparen är betalningsskyldig för Här redovisas inköpsvärdet avseende varor köpta i Sverige som i vissa fall kan omfattas av s.k. förvärvsbeskattning enligt särskilda regler som gäller för lokal omvänd beskattning. T.ex. köp från utländsk företagare, skrot och köp av visst guldmaterial. |
24 | Övriga inköp av tjänster i Sverige som köparen är betalningsskyldig för. Här redovisas inköpsvärdet avseende tjänster köpta i Sverige som i vissa fall kan omfattas av s.k. förvärvsbeskattning enligt särskilda regler som gäller för lokal omvänd beskattning. T.ex. köp från utländsk företagare och köp av vissa byggtjänster och utsläppsrätter. |
| |
Rubrik | D. Utgående moms på inköp i rutorna 20-24 |
30 | Utgående moms 25 % Här redovisas förvärvsmoms på inköpsvärdena i rutorna 20-24 som omfattas av skattesatsen 25 %. |
31 | Utgående moms 12 % Här redovisas förvärvsmoms på inköpsvärdena i rutorna 20-24 som omfattas av skattesatsen 12 %. |
32 | Utgående moms 6 % Här redovisas förvärvsmoms på inköpsvärdena i rutorna 20-24 som omfattas av skattesatsen 6 %. |
| |
Rubrik | E. Försäljning m.m. som är undantagen från moms |
35 | Försäljning av varor till ett annat EU-land Här redovisas försäljningsvärdet avseende de varor som säljs utan moms och som levereras till annat EU-land. Köparen ska ha angivit (åberopat) sitt momsregistreringsnummer (VAT-nummer) i annan medlemsstat än Sverige vid inköpet. Även överföring av varor till egen verksamhet i annat EU-land redovisas här. Belopp som redovisas på denna rad ska även redovisas i en periodisk sammanställning tillsammans med köparens VAT-nummer. |
36 | Försäljning av varor utanför EU Här redovisas värdet av varuförsäljningar utanför EU dvs. export. |
37 | Mellanmans inköp av varor vid trepartshandel Här redovisas inköpsvärdet avseende köpta varor som sker av en mellanman med svenskt momsregistreringsnummer (VAT-nummer) i en s.k. trepartshandel. Leveranser sker direkt från säljaren i ett annat EU-land till mellanmannens kund i ett tredje EU-land. |
38 | Mellanmans försäljning av varor vid trepartshandel Här redovisas försäljningsvärdet avseende sålda varor som sker av en mellanman med svenskt momsregistreringsnummer (VAT-nummer) i en s.k. trepartshandel. Leveranser sker direkt från säljaren i ett annat EU-land till mellanmannens kund i ett tredje EU-land. Belopp som redovisas på denna rad ska även redovisas i en kvartalsrapport tillsammans med köparens VAT-nummer. |
39 | Försäljning av tjänster till beskattningsbar person i annat EU-land enligt huvudregeln Här redovisas försäljning av tjänster som sker utan moms till en köpare som är beskattningsbar person i annat EU-land enligt de regler som gäller för tjänstebeskattning. Belopp som redovisas här specificeras även i en periodisk sammanställning. |
40 | Övrig försäljning av tjänster som tillhandahållits utomlands. Här redovisas övrig försäljning av tjänster som sker utan moms till köpare utanför Sverige. Det innebär att alla tjänster som säljs utan moms till köpare utanför EU ska redovisas på denna rad. |
41 | Försäljning när köparen är betalningsskyldig i Sverige. Här redovisas försäljning som i vissa fall kan ske utan moms till köpare i Sverige och där köparen i stället är skyldig att redovisa momsen enligt särskilda regler som gäller för lokal omvänd beskattning. T.ex. utländsk beskattningsbar persons försäljning i Sverige, vissa byggtjänster, skrot, utsläppsrätter och guldmaterial. |
42 | Övrig försäljning m.m. Här redovisas övrig momsfri försäljning som inte redovisats på annan rad och även vissa erhållna bidrag och försäkringsersättningar. Försäljning och bidrag redovisas oavsett om avdragsrätt föreligger eller inte. |
| |
Rubrik | F. Ingående moms |
48 | Ingående moms att dra av Här redovisas all avdragsgill ingående moms såväl debiterad moms i inköpsfakturor som förvärvsmoms och införselmoms (importmoms). Däremot är inte utländsk moms avdragsgill här utan denna kan endast återbetalas genom ansökan hos utländsk skattemyndighet i det land där momsen påförts. |
| |
Rubrik | G. Moms att betala eller få tillbaka |
49 | Moms att betala eller få tillbaka Här redovisas summan av moms att betala eller återfå. |
Rubrik | H. Import |
50 | Beskattningsunderlag vid import Sedan 1 januari 2015 är Skatteverket beskattningsmyndighet när momsregistrerade gör en import av varor från tredje land. Här redovisas beskattningsunderlaget vid import. |
| |
Rubrik | I. Utgående moms på import i ruta 50 |
60 | Utgående moms 25 % Här redovisas förvärvsmoms på beskattningsunderlaget vid import i ruta 50 som omfattas av skattesatsen 25 %. |
61 | Utgående moms 12 % Här redovisas förvärvsmoms på beskattningsunderlaget vid import i ruta 50 som omfattas av skattesatsen 12 %. |
62 | Utgående moms 6 % Här redovisas förvärvsmoms på beskattningsunderlaget vid import i ruta 50 som omfattas av skattesatsen 6 %. |
Underskrift
En skattedeklaration i pappersformat måste vara underskriven av firmatecknaren om det är ett aktiebolag som lämnar blanketten. Om det är fråga om en enskild firma är det den fysiska personen som ska skriva under. Underskrift av ett svenskt företags skattedeklaration i pappersformat kan därför inte överlämnas till ett ombud via en fullmakt. Avseende utländska företag som har svensk momsregistrering kan däremot skattedeklarationen på papper ske genom ett ombud.
För elektroniskt lämnad skattedeklaration gäller att ett företag kan ansöka om att ha ett deklarationsombud. Ombudet kan vara t.ex. en anställd eller företagets bokföringshjälp. Ombudet måste alltid vara en fysisk person och kan alltså inte vara ett bolag. Vidare finns krav på att ombudet t.ex. inte ska vara underårig eller försatt i konkurs. Skatteverket registrerar anmält ombud om denne antas vara lämplig för uppdraget. Påwww.skatteverket.sefinns mer information om Skatteverkets e-tjänster.
Särskilda upplysningar
Under rubriken ”Upplysningar” i skattedeklarationen kan information lämnas till Skatteverket. Det kan t.ex. vara lämpligt att lämna information om hur momsen har hanterats om det är oklart om avdrag ska medges med hänsyn till rådande rättspraxis osv. Då utrymmet i rutan är begränsat kan en hänvisning ske till exempelvis en skrivelse som skickas separat till Skatteverket.
Deklarationsdatum
Möjlighet att redovisa moms i inkomstdeklarationen har tagits bort och sedan 2013 redovisar man alltid i en mervärdesskattedeklaration, som kan omfatta en, tre respektive tolv månader. Se vidare orden redovisning av moms och deklarationsdatum.