VAT-nummerkontroll

Varuhandel inom EU

VAT-numret är en viktig förutsättning för att EU-handeln ska fungera. och ska bl.a. anges i fakturan och i en periodisk sammanställning. VAT-numret fungerar som ett körkort. När ett svenskt företag säljer en vara till en köpare inom EU och följande förutsättningar är uppfyllda ska säljaren inte debitera svensk moms i fakturan:

• en gränsöverskridande leverans görs mellan olika medlemsländer inom EU och

• köparen åberopar (hänvisar till) sitt VAT-nummer, dvs. köparen anger att denne är momsregistrerad och har ett momsnummer (VAT-nummer) i ett annat EU-land än Sverige.

Observera att andra punkten kräver att det föreligger identitet mellan köparen och innehavaren av det åberopade VAT-numret. Detta innebär att det ställs stora krav på att säljaren kan bevisa att köparen och angivet VAT-nummer hör ihop. Följande ska vara uppfyllt:

• köparen ska vara momsregistrerad i ett annat EU-land

• köparen ska även ha meddelat sitt giltiga momsregistreringsnummer till säljaren

• dessutom ska säljaren ha lämnat korrekta uppgifter om omsättningen i den periodiska sammanställningen.

Vid försäljning av varor inom EU ska säljaren:

• kontrollera att det VAT-nummer som åberopas av köparen är giltigt

• säkerställa att det finns identitet mellan köparen och det åberopade VAT-numret, dvs. kontrollera att VAT-numret verkligen tillhör köparen och ingen annan och

• inneha dokumentation som visare på vilket sätt punkt 1 och 2 har kontrollerats.

Det är säljarens skyldighet att göra dessa kontroller. Om köparens VAT-nummer visar sig vara felaktigt kan säljaren tvingas betala moms i efterhand.

Skatteverket har även uttalat att köparen måste ha meddelat sitt VAT-nummer senast i samband med omsättningen av varorna men att det kan finnas situationer där det kan godtas att detta sker i efterhand.

Nedanstående ställningstagande har Skatteverket upphävt och i stället överfört förtydliganden till Skatteverkets Rättsliga vägledning. Även upphävda ställningstaganden finns fortsatt sökbara på Skatteverkets webbplats och dessa kan innehålla exempel eller uttalanden som kan vara till nytta vid bedömning av beskattningen.

Hur kan kontroll och dokumentation ske?

VAT-numret kan enkelt kontrolleras i VIES-systemet via EU-kommissionens webbplats. Det går även att kontrollera VAT-numret via Skatteverkets webbplatswww.skatteverket.seeller genom att ringa Skatteverket. Tjänsten hos Skatteverket heter ”Kontrollera köparens momsregistreringsnummer” och där finns en uppkoppling mot systemet VIES. I samband med kontrollmomentet uppmanas säljaren ta en utskrift av svaret.

Skatteverket anger i sin Rättsliga vägledning 2020 att myndigheten anser att en säljare på lämpligt sätt måste säkerställa att det åberopade VAT-numret verkligen är den aktuelle köparens VAT-nummer. Säljaren måste inneha dokumentation som visar på vilket sätt detta kontrollerats. Skatteverket uppger bland annat vilka dokument som kan användas för att kontrollera köparens status och hur företagen ska se på gjorda kontroller, god tro och en hantering utifrån att alla förutsättningar är uppfyllda. Skatteverket uttalar bland annat:

”Om säljaren har gjort dessa kontroller av VAT-numret samt vad som övrigt rimligen kan krävas i det enskilda fallet och samtidigt är i god tro, ska transaktionen undantas från mervärdesskatt om övriga förutsättningar för undantaget är uppfyllda. Det gäller även om det i efterhand visar sig att t.ex. köparen inte har varit registrerad till mervärdesskatt i ett annat EU-land.”

Även om det ställs höga krav på säljaren i samband med försäljning av varor inom EU så har EU-domstolen öppnat upp för en mer positiv inställning till begreppet god tro i en dom från 27 september 2007 (C-409/04 Teleos plc m.fl.). EU-domstolen slår fast att det är väsentligt för rättssäkerheten inom EU att en säljare som vidtar alla rimliga åtgärder för att säkerställa sin rätt att tillämpa ett undantag från moms, ska kunna förlita sig på att inte vid ett senare tillfälle åläggas att redovisa moms till staten. Skatteverket uttrycker liknande uppfattning i ett ställningstagande (071205, dnr: 131 600012-07/111).

Vad gör en säljare som saknar dokumentation som identifierar köparen och dennes VAT-nummer?

Som säljare är det då säkrast att fakturera svensk moms. Det är då upp till köparen att styrka och lämna över dokumentation som styrker dennes identitet. Momsen kan då krediteras i efterhand.

Internationell handel med tjänster

För tjänster finns inte krav på att köparen ska ange sitt VAT-nummer, det räcker att denne är en beskattningsbar person. Därför kan det uppkomma differenser mellan skattedeklarationen och den periodiska sammanställningen. Har man fått ett VAT-nummer från sin köpare är det inget som hindrar att man självmant gör en kontroll av VAT-numret liknande den kontroll som krävs vid varuförsäljning inom EU.

Skatteverket kan be säljaren att styrka att köparen är en beskattningsbar person. Skatteverket har i ett ställningstagande (180125, dnr: 202 460649-17/111) redogjort för sin syn på beskattningsland för tjänster och bevisbördans placering och sammanfattar sin syn enligt följande:

”För att en tjänst enligt huvudreglerna ska vara omsatt inom landet ska vissa förutsättningar vara uppfyllda. Även om det är Skatteverket som har bevisbördan för att det har förekommit intäkter, vilket kan medföra en skyldighet för säljaren att betala mervärdesskatt, kan bevisbördan för om tjänsten är omsatt inom landet inte odelat läggas på Skatteverket.

Säljaren är normalt den ende som kan prestera en utredning om tjänsten är omsatt inom landet eller utomlands. Om Skatteverket har gjort sannolikt att säljaren har omsatt en tjänst är det enligt Skatteverkets uppfattning säljaren som ska visa vilken status köparen har och, om köparen är en beskattningsbar person som agerar i denna egenskap, var köparen är etablerad för att en bedömning ska kunna göras om omsättningen är gjord inom landet eller utomlands. Det förutsätter att säljaren känner till och har uppgifter om köparens identitet.

Om köparen av en tjänst enligt huvudreglerna är en beskattningsbar person som agerar i denna egenskap och är etablerad i ett annat land än Sverige är tjänsten omsatt utomlands. Säljaren måste i så fall hämta in uppgifter från köparen som visar att dessa förutsättningar är uppfyllda.

En säljare som inte med säkerhet kan fastställa om köparen är en beskattningsbar person som agerar i denna egenskap får betrakta köparen som en icke beskattningsbar person. Det innebär att säljaren alltid har en möjlighet att fastställa köparens status även om säljaren inte har tillräckligt med uppgifter.

Det förhållandet att en säljare förhåller sig passiv och inte undersöker vilken status köparen har medför inte att tjänsten är omsatt utomlands. I en sådan situation får säljaren presumeras ha tillhandahållit tjänsten till någon som inte är en beskattningsbar person. Det innebär att tjänsten är omsatt inom landet.”