Definition

Möjlighet att använda arbetsgivarens egendom.

Lagrum

10 kap. 8 § och 11 kap. 1 § IL

Kommentar

Av lagtexten framgår att inkomster ska tas upp när de kan disponeras eller på annat sätt kommer den skattskyldige till del. Som inkomst räknas löner, arvoden, förmåner, pensioner m.m.

Även en dispositionsrätt till arbetsgivarens egendom kan medföra beskattning. Dispositionsrätt regleras dock inte specifikt i IL. Det vanligaste är att det rör sig om ägare och/eller företagsledare i fåmansföretag och deras närstående som har möjlighet att nyttja företagets egendom, t.ex. en fritidsbostad eller en båt.

Skatteverket har i ett ställningstagande (111123, dnr: 131 625311-11/111) redogjort för hur dispostionsrätten ska beskattas i olika situationer. Beskattningskonsekvenserna för den anställde skiljer sig åt beroende på om dispositionsrätten är oinskränkt eller inskränkt.

Den anställde ska beskattas för marknadsvärdet av dispositionsrätten. Om dispositionsrätten är oinskränkt bör den anställde beskattas på årsbasis utan att hänsyn tas till det faktiska nyttjandet. Värdet av dispositionsrätten kan då beräknas till vad det normalt skulle ha kostat den anställde att hyra motsvarande egendom.

I avsaknad av jämförbara objekt bör förmånsvärdet inte understiga vad det kostat arbetsgivaren att tillhandahålla egendomen. Hänsyn ska då tas till kapitalkostnad, driftskostnader och faktisk värdeminskning.

Är dispositionsrätten inskränkt ska förmånsvärdet sättas ned i motsvarande mån. Beskattning av dispositionsrätten kan bli aktuell även i de fall där egendomen behövs för bolagets verksamhet. Egendomen kan dock ofta nyttjas på helger och under semestern. HFD har ansett att förmånen normalt kan värderas till fyra veckors hyreskostnad när dispositionsrätten är väsentligt inskränkt.

Om bolaget i sin verksamhet löpande hyr ut stugor eller båtar kan det vara svårt att beskatta själva dispositionsrätten. Beskattningen inskränker sig då till det faktiska nyttjandet. Om det rör sig om en enstaka stuga eller båt anser Skatteverket att beskattning bör ske för outhyrda veckor. Rabatt motsvarande rabatt för långtidshyra bör då få räknas av. I avsaknad av utredning kan en rabatt på 30 % normalt godtas.

Rättspraxis

RÅ 2002 ref. 53

Värdet på bostadsförmån till fritidshus ska beräknas på grundval av dispositionsrätten.

  • HFD 2011 ref. 55 I

En fastighetsmäklare beskattades för dispositionsrätten till företagets båtar. Beskattningen begränsades till fyra veckor då båtarna använts i betydande omfattning i bolagets verksamhet.

HFD 2011 ref. 55 II

En pressfotograf beskattades för dispositionsrätten till företagets båt. Beskattningen begränsades till fyra veckor då båten använts i betydande omfattning i bolagets verksamhet.

Se även

förmåner