Definition
Anställdas förvärv av aktier till ett pris som understiger marknadsvärdet.
Lagrum
10 kap. 11 § IL
Kommentar
I vissa fall kan gåvor från arbetsgivaren vara undantagna från skatteplikt. Det handlar om gåvor som grundar sig på något annat än anställningen, t.ex. släktskap eller vänskapsförhållanden. Så kan vara fallet vid gåva av aktier till en anställd i syfte att företaget ska kunna leva vidare efter ägarens död.
I flera fall har gåvor av samtliga aktier i familjeföretag i samband med generationsskiften ansetts skattefria.
Skattefri gåva har också i vissa fall ansetts föreligga då en anställd fått förvärva aktier på förmånliga villkor. Huruvida ett förvärv på förmånliga villkor ska ses som en skattepliktig förmån eller en gåva avgörs utifrån en samlad bedömning i det enskilda fallet. I HFD 2017 ref. 38 har domstolen pekat på några viktiga faktorer att ta hänsyn till i detta sammanhang:
- Relationen mellan överlåtare och förvärvare.
Ett förvärv kan ha sin grund i ett anställningsförhållande även när det sker från någon annan än arbetsgivaren, t ex ett förvärv från ägaren till det bolag där köparen har sin anställning. Nära släktskap talar dock för att överlåtelsen är benefik. I andra fall av nära släktskap eller vänskap kan ett benefikt syfte godtas om det stöds av omständigheterna i övrigt.
- Syftet med överlåtelsen.
Det finns ofta anledning att anta att förvärvet är ett sätt att belöna den anställde för en arbetsinsats eller att knyta den anställde närmare bolaget för att försäkra sig om att den anställde ska stanna kvar i företaget.
Vanligtvis anses förvärvet då vara ersättning för utfört arbete som ska inkomstbeskattas (RÅ 1993 ref. 56 och HFD 2012 ref. 74). I vissa fall där de inblandade lyckats visa att transaktionen skett i något annat syfte, t.ex. som ett led i ett generationsskifte, har beskattning underlåtits (RÅ 1998 not. 91 och RÅ 2001 ref. 10).
Det handlar här om att bedöma ifall det uppgivna syftet, mot bakgrund av omständigheterna i övrigt, framstår som trovärdigt och kan läggas till grund för slutsatsen att överlåtelsen inte är belöning för tidigare eller framtida arbetsprestationer.
- Gåvans eller förmånens värde.
Storleken på det överförda värdet kan få betydelse om det överförda värdet är så stort att det rimligen inte kan vara ersättning för utfört arbete (HFD 2011 ref. 19).
Rättspraxis
RÅ 1993 ref. 56
Företagsledares köp av aktier till underpris ansågs skattepliktigt.
RÅ 1998 not. 91
Gåva av aktier från en ägare, som inte hade några egna barn, till företagsledaren i syfte att företaget skulle leva vidare beskattades inte då den ansågs ha sin grund i den personliga relationen.
RÅ 2001 ref. 10
Gåva av samtliga aktier till de anställda i bolaget ansågs ha karaktären av testamentariskt förordnande och beskattades därför inte.
HFD 2011 ref. 19
Förvärv av aktier till underpris beskattades inte då övervärdet var så stort att det rimligen inte kunde vara ersättning för arbete.
HFD 2012 ref. 74
Förvärv av aktier till underpris ansågs som ersättning för framtida arbetsinsatser då syftet var att binda vd:n till bolaget.
HFD 2017 ref. 38 I
Gåva av aktier till en anställd ansågs som ersättning för arbete då omständigheterna i målet talade för att syftet var att försäkra sig om den anställdes fortsatta arbete i företaget.
HFD 2017 ref. 38 II
Gåva av aktier till en anställd, tillika barndomsvän, ansågs skattefri då marknadsmässig lön utgått och gåvans värde var mycket stort (80 miljoner kr).
HFD 2020 ref. 65
Gåva av aktier till en anställd ansågs vid en samlad bedömning utgöra ersättning för mottagarens arbetsinsatser trots att gåvans värde var mycket stort (40-50 mkr).