Definition
Möjligheten att kvitta underskott mot koncernbidrag begränsas under en viss tid och mot vissa företag.
Kommentar
När det skett en ägarförändring i ett underskottsföretag och ett företag har fått bestämmande inflytande blir underskottet koncernbidragsspärrat. Även i de fall som underskottsföretaget får det bestämmande inflytandet över ett annat företag uppkommer en koncernbidragsspärr.
Koncernbidragsspärren innebär att underskottsföretaget bara får kvitta eget överskott mot det spärrade underskottet. I överskottet får inte koncernbidrag från företag som omfattas av koncernbidragsspärren räknas in. Koncernbidragsspärren gäller under fem beskattningsår efter året för ägarförändringen.
Om företaget, under den tid som spärren gäller, fortsätter att gå med underskott kommer detta nya underskott inte omfattas av koncernbidragsspärren. Det går därmed att kvitta det nya underskottet mot koncernbidrag. Ett eget överskott måste först kvittas mot det nya underskottet innan en kvittning sker mot koncernbidrag.
Om det inte blir en ny koncernbidragsspärr kan det koncernbidragsspärrade underskottet bara minska, aldrig öka. Det koncernbidragsspärrade underskottet minskar med företagets eget överskott och även koncernbidrag från företag som inte omfattas av koncernbidragsspärren.
Tidigare gick det inte att kvitta koncernbidragsspärrade underskott mot ej avdragsgilla negativa räntenetton. Tanken med reglerna om generell räntebegränsning har inte varit att företag med koncernbidragsspärrade underskott ska påverkas negativt. Genom ny lagstiftning är det för beskattningsår som påbörjas efter 31 december 2020 möjligt att kvitta ej avdragsgilla negativa räntenetton mot koncernbidragsspärrade underskott.
Tänk på
Det är viktigt att hålla reda på mellan vilka företag i en koncern som det finns koncernbidragsspärrar för och när dessa upphör.
Skatteverket anser numera att ett koncernbidragsspärrat underskott ingår i det utrullade underskott som ska beräknas och fastställas (ställningstagande 171002, dnr: 202 392964-17/111). Det innebär att ett koncernbidragsspärrat underskott omfattas av de vanliga omprövningstiderna.
Deklaration
I deklarationen redovisas spärrade underskott i INK2 ruta 1.3 och ospärrade underskott i INK2 ruta 1.2. Både spärrade och ospärrade underskott från det närmast föregående beskattningsåret ska föras in i INK2 ruta 4.14 a. Om det finns kvar koncernbidragsspärrade underskott reduceras underskottet i INK2 ruta 4.14 b och förs in i INK2 ruta 1.3.
Rättspraxis
RÅ 2008 ref. 69
Tar ställning till i vilken ordning koncernbidrag ska kvittas när ett företag har både spärrade och ospärrade underskott.
HFD 2014 ref. 22
Ett felaktigt redovisat koncernbidragsspärrat underskott är inte en oriktig uppgift.