Definition
En del av bruttolönen byts mot någon, vanligtvis skattefri, förmån.
Kommentar
Löneväxling innebär att arbetsgivaren ger de anställda möjligheten att avstå lön i utbyte mot andra förmåner. Normalt görs löneväxlingen så att det blir kostnadsneutralt för arbetsgivaren. Om löneväxlingen görs mot skattefria förmåner är den skattemässigt fördelaktig för de anställda, samtidigt som arbetsgivarens kostnad är oförändrad jämfört med att betala ut lön.
Hur mycket de anställda tjänar på att löneväxla i olika situationer beror på
- om förmånen är skattefri för den anställde,
- om kostnaden respektive momsen är avdragsgill för arbetsgivaren, samt
- hur hög lön den anställde har.
Att löneväxla mot skattepliktiga förmåner bör man undvika då varken arbetsgivaren eller den anställde tjänar något på det. Det är ett ”nollsummespel” för den anställde jämfört med om han eller hon betalar med skattade pengar.
Bäst effekt av löneväxling uppnås om den anställde har hög lön, dvs. hög marginalskatt, förmånen är skattefri och kostnaden respektive momsen är avdragsgill för arbetsgivaren.
Löneväxling kan göras mot i princip alla förmåner. De vanligaste är pension. Observera att det inte är tillåtet att löneväxla mot motion och friskvård eller arbetslivsinriktad rehabilitering.
Tänk på
Det är arbetsgivaren som bestämmer om man vill tillåta löneväxling och i så fall mot vad. Löneväxling måste inte heller erbjudas alla anställda.
Det är inget krav att löneväxla. Det är bara ett sätt att göra det kostnadsneutralt för arbetsgivaren.
Löneväxling mot pension
Löneväxling mot pension är en vanlig form av löneväxling. Skillnaden i sociala avgifter, (särskild löneskatt på pensionskostnader 24,26 procent, arbetsgivaravgifterna 31,42 procent) gör att arbetsgivaren kan betala in ca 6 procent mer än löneavståendet i tjänstepensionspremie (1,3142/1,2426 = 1,06).
Tänk på
Faktorn 1,06 används vanligtvis vid beräkningen. Det finns dock situationer där denna faktor måste justeras på grund av villkoren i pensionsavtalet för att den anställde inte ska förlora på löneväxlingen.
Exempel:
En anställd som omfattas av ITP1-avtalet ska löneväxla mot pension. På lönedelar över 7,5 ibb betalar arbetsgivaren 30 procent av lönen i premie enligt avtalet. Enligt ITP1-avtalet är det den faktiska lönen som ligger till grund för premierna (ejlönen före löneväxling).
Det innebär att om den anställde vill löneväxla 10 000 kr mot pension så blir arbetsgivaren tvungen att minska inbetalningen enligt ITP1-avtalet med 3 000 kr (30 procent). För att den anställde inte ska förlora på löneväxlingen måste uppräkning av löneavståendet därför ske med faktorn 1,36.
Löneväxling mot utbildning
Skatteverket anser att det normalt saknar betydelse för skattefriheten om arbetsgivaren finansierar en utbildningskostnad, helt eller delvis, genom löneväxling. Detta eftersom det fortfarande är arbetsgivaren som betalar utbildningen (bruttolöneavdrag ses aldrig som betalning). I fall där sambandet mellan utbildningen och tjänsten inte är helt klart anser dock Skatteverket att löneväxling kan vara en omständighet som talar för att utbildningen inte är skattefri.
Bruttolöneavdraget vid löneväxling mot utbildning den anställdes kostnad exkl. moms/1,3142.
Tänk på
Vid all löneväxling är det viktigt att fakturan ställs till arbetsgivaren och att arbetsgivaren betalar den. Om fakturan är ställd i den anställdes namn och arbetsgivaren betalar den blir kostnaden skattepliktig som lön.
Bokföring
Lönekostnader tillhör det kopplade området, vilket innebär att det är god redovisningssed som styr hur utgiften ska periodiseras.
Utgifter för pension tillhör det frikopplade området, vilket innebär att det är inkomstskattelagen som styr hur pensionen ska periodiseras.