Särskild löneskatt på pensionskostnader

Följande poster ökar underlaget

• - Avgift till tjänstepensionsförsäkring.

• - Avsättning till pensionsstiftelse.

• - Ökning av avsättning för pension under rubriken Avsatt till pensioner enligt lagen om tryggande av pensionsutfästelse eller under rubriken Avsättningar för pensioner och liknande förpliktelser.

• - Utbetalda pensioner (utbetalningar enligt lag eller tjänstepensionsförsäkring är undantagna, denna post gäller direktutbetalda pensioner från en arbetsgivare).

• - Betald ersättning för övertagande av pensioner.

• - Överföring eller betalning till ett utländskt tjänstepensionsinstitut under förutsättning att det är ett sådant avtal som ger avdragsrätt.

Följande poster minskar underlaget

• - Gottgörelse från en pensionsstiftelse.

• - Ersättning från ett utländskt tjänstepensionsinstitut.

• - Minskning av avsättning under rubriken Avsatt till pension enligt lagen om tryggande av pensionsutfästelse eller under rubriken Avsättningar för pensioner och liknande förpliktelser.

• - 85 procent av avsättningen i balansräkningen under rubriken Avsatt till pension enligt lagen om tryggande av pensionsutfästelse eller under rubriken Avsättningar för pensioner och liknande förpliktelser vid beskattningsårets ingång multiplicerad med den genomsnittliga statslåneräntan under kalenderåret närmast före ingången av beskattningsåret, dock lägst 0 procent.

• - Erhållen ersättning för övertagen pensionsutfästelse.

• - Negativt underlag från föregående beskattningsår.

Tekniken för att fastställa underlaget gör att den särskilda löneskatten betalas i takt med att pensionen kostnadsförs på ett sätt som medför avdragsrätt. När man till exempel gör en avsättning till pensionsstiftelse ökar underlaget. När man sedan får gottgörelse och betalar ut pensionen minskar underlaget med gottgörelsen och ökar med den utbetalda pensionen.

En pensionskostnad som tryggas med en kapitalförsäkring gör inte att underlaget ökar, det är dock viktigt att inte bokföra en avsättning i balansräkningen på samma konto som de avsättningar man gjort enligt tryggandelagen. För att inte behöva betala särskild löneskatt redan vid avsättningen bör skulden i stället redovisas som en övrig avsättning.

Om delar av pensionskostnaden inte är avdragsgill på grund av att den överstiger den beloppsmässiga ramen ska den ändå ingå i underlaget.

Om pensionskostnaden inte är avdragsgill på grund av att försäkringspremien eller avsättningen till stiftelsen betalats för sent, ska kostnaden inte ingå i underlaget. Betalningen tas upp i underlaget året efter, när kostnaden är skattemässigt avdragsgill.

Om en arbetsgivare får pensionsförsäkringspremier återbetalda på grund av premiebefrielseförsäkring ska det återbetalda beloppet minska underlaget.

En arbetsgivare med fast driftställe i Sverige är skattskyldig för särskild löneskatt, detta gäller även om de anställda inte omfattas av svensk socialförsäkring.

Ett svenskt bolag med en utländsk filial eller ett fast driftställe är inte skattskyldigt för särskild löneskatt när det gäller den lokalt anställda personalen i utlandet.

Enligt Skatteverkets uppfattning ska en arbetsgivare betala särskild löneskatt för personal som arbetar utomlands så länge dessa omfattas av svensk socialförsäkring.