Rätt Skatt 2020 – Urban Kardvik & Lars Samuelsson

Skogsavdrag

Definition

Avdrag pga. avyttring av skog på en fastighet i Sverige som är taxerad som lantbruksenhet och är en kapitaltillgång.

Lagrum

21 kap. 4-19 §§ och 26 kap. 2 § IL

Kommentar

Skogsavdrag är inget definitivt avdrag utan ett värdeminskningsavdrag som ska återföras till beskattning när fastigheten avyttras genom försäljning eller på likvärdigt sätt. På detta sätt flyttas alltså betalningen av skatt på det begärda avdraget fram till dess att fastigheten avyttras.

Skogsavdraget beräknas utifrån skogens anskaffningsvärde, avdragsutrymmet och den avdragsgrundande skogsintäkten.

Anskaffningsvärde

Huvudregeln vid beräkning av skogens anskaffningsvärde när fastigheten förvärvats genom köp, byte eller liknande är att man gör en proportionering utifrån fastighetens taxeringsvärde vid förvärvstillfället.

Skogens anskaffningsvärde uppgår då till:

köpeskillingen x fastighetens skogsbruksvärde/fastighetens totala taxeringsvärde.

I köpeskillingen får inte lagfart och andra förvärvskostnader medräknas. Om förvärvet är ett rationaliseringsförvärv får dock även övriga förvärvskostnader som inte ska dras av direkt räknas med i beloppet som ska fördelas.

Om det är uppenbart att proportionering ger ett felaktigt anskaffningsvärde för skogen får anskaffningsvärdet beräknas till vad som kan anses vara det verkliga värdet.

Vid förvärv genom arv, gåva, bodelning eller liknande (s.k. benefika förvärv) tar förvärvaren över den tidigare ägarens anskaffningsvärde, dvs. kontinuitet råder.

Avdragsutrymmet

Avdragsutrymmet talar om hur stora skogsavdrag ägaren kan göra under hela innehavstiden. För fysiska personer är avdragsutrymmet 50 procent och för handelsbolag och övriga juridiska personer 25 procent av skogens anskaffningsvärde. Även för dödsbon som förvärvar fastighet efter dödsfallet är avdragsutrymmet 25 procent av skogens anskaffningsvärde. När ägaren har gjort så stora avdrag att avdragsutrymmet är förbrukat kan inga ytterligare skogsavdrag göras.

Vid förvärv genom arv, gåva, bodelning eller liknande råder kontinuitet. Förvärvaren tar då över den tidigare ägarens anskaffningsvärde och anses även ha gjort skogsavdrag med samma belopp som den tidigare ägaren.

Vid delavyttringar av produktiv skogsmark minskar ägarens anskaffningsvärde och avdragsutrymme proportionellt. Detsamma gäller om fastighetens skog och produktiva skogsmark minskar genom fastighetsreglering eller klyvning. Om avyttringen avser mindre än 20 procent av skogen och den produktiva skogsmarken - och inte avser en ideell andel av fastigheten - minskas inte ägarens anskaffningsvärde eller avdragsutrymme. Delavyttringsreglerna gäller också om ägaren får en engångsersättning för skog och skogsprodukter pga. allframtidsupplåtelse.

Avdragsgrundande skogsintäkt

Avdragsgrundande skogsintäkt är summan av beskattningsårets intäkt pga. upplåtelse av avverkningsrätt och 60 procent av beskattningsårets intäkt pga. avyttring eller uttag av skogsprodukter. Även försäkringsersättning för skog och skogsprodukter räknas som skogsintäkt.

För varje enskilt beskattningsår får skogsägaren maximalt göra avdrag med 50 procent av den avdragsgrundande skogsintäkten. Det innebär att avdrag medges med 50 procent av beskattningsårets intäkt pga. avverkningsrätt och med 30 procent av intäkter för avyttrade skogsprodukter. Skogsavdrag kan medföra att det uppkommer underskott i näringsverksamheten.

Exempel:

Under beskattningsåret har en skogsägare sålt en avverkningsrätt för 200 000 kr och avverkade skogsprodukter för 100 000 kr.

Den avdragsgrundande skogsintäkten uppgår till 260 000 kr (200 000 kr + 60 % av 100 000 kr). Det maximala skogsavdraget för beskattningsåret uppgår till 130 000 kr (50 % av 260 000 kr).

Det maximala skogsavdraget kan också beräknas ”direkt” enligt ovan:

50 % x 200 000 + 30 % x 100 000 = 130 000 kr

Har en fastighet förvärvats genom rationaliseringsförvärv får ett förhöjt skogsavdrag göras det beskattningsår som förvärvet sker och de fem därpå följande beskattningsåren. Skogsavdrag får under dessa år göras med hela den avdragsgrundande skogsintäkten. Avdragsutrymmet ändras dock inte.

Skogsavdrag får inte göras med lägre belopp än 15 000 kr och med helt hundratal kronor. Är hela det återstående avdragsutrymmet lägre än 15 000 kr får avdrag dock göras med resterande utrymme.

I de fall skogsbruket drivs under samäganderätt eller i enkelt bolag ska det totala skogsavdraget uppgå till minst 15 000 kr och avdraget per delägare till minst 3 000 kr.

Tänk på

Skogsavdrag är ett värdeminskningsavdrag som minskar fastighetens värde vid beräkning av kapitalunderlaget för räntefördelning och expansionsfond.

Deklaration

Skogsavdrag redovisas i ruta R25 i NE-blanketten, i ruta 4.11 i INK2 och i ruta 4.4 i INK4. Skogsavdrag ska även specificeras i blankett N8.

Återföring av skogsavdrag vid avyttring av fastigheten redovisas i ruta R26 i NE-blanketten, i ruta 4.12 i INK2 och i ruta 4.6 i INK4.

Rättspraxis

RÅ 1987 ref. 118

Värdet av en utgiven undantagsförmån ska inte räknas in i ersättningen för fastigheten.

RÅ 1999 ref. 71

Skogens anskaffningsvärde ska inte reduceras med ianspråktagen ersättningsfond för mark.

HFD 2001 ref. 79

Om en tidigare fastighetsägare gjort skogsavdrag ska en person som erhållit fastigheten i gåva återföra motsvarande belopp till beskattning när fastigheten avyttras.

Sifferkollen Läs mer

Belopp

Basbelopp
År 2019 2020 2021
Prisbasbelopp 46 500 47 300 47 600
Förhöjt pbb. 47 400 48 300 48 600
Inkomstbasbelopp 64 400 66 800  
Utdelning fåmansföretag
År 2018 2019 2020
Schablonbelopp 169 125 171 875 177 100

Räntesatser

Periodiseringsfond
År 2018 2019 2020
Räntesats 0,36 0,51 0,50

 

Referensränta
År 2016-07-01 2019-07-01 - 
Räntesats -0,5 0,0
Ränta på skattekontot
Period 2013-2016 2017 -
Intäkt 0,5625 0
Kostnad Låg 1,25 1,25
Kostnad Hög 16,25 16,25
Räntefördelning
Inkomstår 2018 2019 2020
Positiv 6,49 6,51 6,50
Negativ 1,50 1,51 1,50
Statslåneränta
År 2018 2019 2020
31 maj 0,49 0,05 -0,01
30 nov 0,51 -0,09  

Traktamenten

Bilresor
Inkomstår 2018 2019 2020
Egen bil 18,50 18,50 18,50
Förmånsbil, diesel 6,50 6,50 6,50
Förmånsbil, bensin 9,50 9,50 9,50
Kostförmån
År 2018 2019 2020
Frukost, lunch och middag 235 245 245
Lunch eller middag 94 98 98
Frukost 47 49 49
Skattefria gåvor
År 2018 2019 2020
Julgåva 450 450 450
Jubileumsgåva 1 350 1 350 1 350
Minnesgåva 15 000 15 000 15 000

Skattesatser

Bolagsskatt
År 2018 2019 2020
Skattesats 22% 21,4% 21,4%
Mervärdesskatt
År 2018 2019 2020
Normal

25 %

25 % 25 %
Livsmedel, krog m.m. 12 % 12 % 12 %
Persontransport, böcker m.m. 6 % 6 % 6 %
Arbetsgivaravgifter/egenaavgifter
Födda -1937 1938 - 1954 1955 -
Arb. avgifter 0 % 10,21% 31,42%
Egenavgifter 0 % 10,21% 28,97%