Definition
En pensionsförsäkring som en arbetsgivare har åtagit sig att betala alla premier för.
Kommentar
Tjänstepensionsförsäkring är ett sådant tryggande av pensioner som ger avdrag skatterättsligt.
I en traditionell tjänstepensionsförsäkring bestämmer försäkringsgivaren hur kapitalet ska förvaltas och garanterar en viss pension. I en fondförsäkring väljer den försäkrade själv hur kapitalet ska förvaltas och har då ingen garanterad pension. Pensionen beräknas på värdet av det kapital som finns i fondförsäkringen.
För att en arbetsgivare ska få avdrag med premien för tjänstepensionsförsäkringen krävs att premien är betald senast den dag som inkomstdeklarationen ska lämnas in.
För att det ska vara en tjänstepensionsförsäkring krävs att nedanstående krav är uppfyllda. Dessutom ska arbetsgivaren betala samtliga premier för försäkringen.
- Försäkringen får inte avse någon annan förmån än ålderspension, sjukpension eller efterlevandepension.
- Pensionskapitalet måste betalas ut under minst fem år, eller minst tre år om pensionen upphör när den försäkrade fyller 65.
- Efterlevandekretsen är begränsad till make, sambo och barn.
- Ålderspension får inte betalas ut före 55 års ålder.
- Pensionskapitalet betalas ut med samma eller stigande belopp.
Deklaration
Pensionskostnader måste specificeras i INK2 ruta 4.21.
En tjänstepensionspremie som inte är avdragsgill på grund av beloppsbegränsningarna återläggs i INK2 ruta 4.3 c och INK4 ruta 4.3 b.
En premie som inte är avdragsgill på grund av att den betalats för sent återläggs i samma ruta. I nästa års deklaration dras premien som betalats för sent av i INK2 och INK4 ruta 4.4 b.
Pensionskostnader som ska ingå i underlaget för särskild löneskatt på pensionskostnader ska redovisas i INK2 ruta 1.4 och INK4 ruta 1.1.
Negativt underlag för särskild löneskatt på pensionskostnader redovisas i INK2 ruta 1.5 och INK4 ruta 1.2.
Bokföring
För att underlätta deklarationsarbetet är det viktigt att bokföra ej avdragsgilla pensionskostnader på särskilt konto.
Rättspraxis
HFD 2011 not. 42
En premie för tjänstepensionsförsäkring är avdragsgill om den är betald senast den dag som inkomstdeklarationen ska lämnas.
HFD 2017 ref. 31
En sammanläggning av flera tjänstepensionsförsäkringar, på försäkringsbolagets initiativ, till en enda försäkring har inte ansetts vara ett återköp.
HFD 2022 ref. 21
Att ta ut en avgift ur försäkringen för att täcka utgifter för förvaltningen av kapitalet gör inte att försäkringen upphör att vara en tjänstepensionsförsäkring.