Definition
Kvarvarande anskaffningsutgift kostnadsförs på grund av att en byggnad förstörs, rivs eller tas ur bruk av annan anledning.
Lagrum
19 kap. 7 § IL
Kommentar
När en hel byggnad rivs eller förstörs kan man dra av resterande värdeminskningsavdrag. Detta kallas utrangering. Enligt Skatteverket krävs det att en utrangering framstår som definitiv för att man ska beviljas avdrag för utrangering. Det innebär att byggnaden i fortsättningen inte ska kunna användas i ägarens verksamhet. Om en byggnad rivs ska hela eller så gott som hela byggnaden rivas. Om inte hela byggnaden rivs ska den återstående delen vara obrukbar, (Skatteverkets ställningstagande 211216, dnr 8-1375364).
Utgiften för att riva byggnaden är inte direkt avdragsgill. Om fastighetsägaren planerar att bygga en ny byggnad ska utgiften för att riva den gamla byggnaden läggas till anskaffningsvärdet för den nya byggnaden. Om det inte finns några planer på att bygga en ny byggnad aktiveras utgifterna som markanläggning.
I de fall som en fastighet med byggnad förvärvas och byggnaden rivs efter förvärvet ska den del av anskaffningsutgiften som belöper på byggnaden utrangeras. Skatteverket anser att det går att justera anskaffningsutgiften för byggnad om relationen mellan mark och byggnad i taxeringsvärdet är felaktig. Skatteverket 121018, dnr: 131 629054-12/111. För att man ska behöva korrigera byggnadens anskaffningsvärde krävs att fastigheten är feltaxerad. Om en köpare värderar marken högre leder det inte per automatik till att relationen mellan mark och byggnad behöver vara felaktiga.
Tänk på
Om delar av en byggnad ska rivas kan det vara möjligt att dela upp den i flera byggnader för att kunna få avdrag genom utrangering.
Deklaration
Skillnader mellan bokförda avskrivningar och skattemässiga avskrivningar justeras i INK2 och INK4 ruta 4.9.
Bokföring
Utgifter för utrangering av byggnader tillhör det frikopplade området, vilket innebär att det är inkomstskattelagen som styr hur utgifterna ska periodiseras.
Rättspraxis
HFD 2011 ref. 72
En fastighetsägare som köpt en fastighet och rivit byggnaden har rätt till avdrag för utrangering.
HFD 2021 ref.14
I normalfallet krävs att hela byggnaden rivs eller blir obrukbar för att medge utrangeringsavdrag. En förutsättning för avdrag är att utrangeringen framstår som definitiv. Det går därmed normalt sett inte att proportionera avdraget på riven eller obrukbar del samtidigt som delar av byggnaden blir kvar.