Definition

Årligt avdrag motsvarande den periodiserade anskaffningsutgiften.

Lagrum

18 kap. 3 § och 19 kap. 4-5 §§ IL

Kommentar

Byggnader, inventarier, markanläggningar och nyttjanderättshavares förbättringar kostnadsförs genom värdeminskningsavdrag.

Byggnader skrivs av enligt den ekonomiska livslängden. Inventarier, markanläggningar och nyttjanderättshavares förbättringar skrivs av utifrån schabloniserade regler utformade som fasta procentsatser.

När en fastighet har avyttrats går det inte att göra värdeminskningsavdrag, detta även om fastigheten inte har tillträtts av köparen och äganderätten fortfarande ligger kvar hos säljaren. När det finns ett bindande köpekontrakt är fastigheten avyttrad och det ska göras en kapitalvinstberäkning.

Vid fastighetsreglering och klyvning ska värdeminskningsavdragen fördelas på de olika fastigheterna.

Om ett bolag tar över tillgångar vid en fusion går det att boka upp dessa till ett högre värde än överlåtande bolag hade i sin bokföring. Om man inte tar upp motsvarande ökning till beskattning försvinner möjligheten att tillämpa räkenskapsenlig avskrivning.

Vid avyttring av fastigheter som är näringsfastigheter finns det särskilda regler om återföring av värdeminskningsavdrag.

Även när en näringsfastighet blir privatbostad ska värdeminskningsavdrag återföras till beskattning.

För inventarier finns det möjlighet att göra ytterligare värdeminskningsavdrag för att inventarierna inte ska överstiga verkligt värde. Man måste då göra en bedömning av samtliga inventarier för att se om det bokförda värdet överstiger verkligt värde.

För ny- till eller ombyggnad av hyreshus finns möjlighet att göra primäravdrag de första sex åren efter färdigställandet.

Deklaration

En skillnad mellan det bokförda resultatet och det skattepliktiga avseende avskrivning justeras på INK2 och INK4 ruta 4.9.

Bokföring

Utgifter för byggnader och markanläggningar tillhör det frikopplade området, vilket innebär att det är inkomstskattelagen som styr hur utgiften ska periodiseras.

Utgifter för inventarier tillhör det formellt kopplade området. Det innebär att de bokförda avskrivningarna måste motsvara de skattemässiga för att man ska kunna tillämpa räkenskapsenlig avskrivning.

Tänk på

Om man inte uppfyller kraven på samstämmighet mellan bokföringen och de skattemässiga värdena för inventarier kan man skriva av enligt restvärdesavskrivning.