Beskattningsbar transaktion

Leverans av varor eller tillhandahållande av tjänster mot ersättning

Vid leverans av vara eller tillhandahållande av, mot ersättning finns det en koppling mellan prestation och motprestation. Kravet på motprestation gör att det inte utgår moms när en gåva eller ett bidrag lämnas. Däremot sker vid byte av varor och tjänster transaktioner som kan komma att beskattas. Ersättningen utgår då i form av en bytesvara eller en bytestjänst. Det sker både köp och försäljning i båda riktningar.

Det finns situationer där det är svårt att avgöra om det finns en ersättning, dvs. en motprestation. Ett exempel är det s.k. Tolsma-målet (C-16/93) om gatumusikanten Tolsma. EU-domstolen kom fram till att det inte fanns en koppling mellan en tjänst utförd av Tolsma och pengar som förbipasserande överlämnade. Eftersom det inte fanns en uttalad överenskommelse om en tjänst mot ersättning (prestation och motprestation) ansåg EU-domstolen att ersättningen skulle betraktas som en gåva/bidrag.

När anses en vara levererad eller en tjänst tillhandahållen? Med begreppet leverans av varor avses en överföring av rätten att såsom ägare förfoga över den materiella tillgången. Det kan därför vara tillräckligt att ett avtal om äganderättsövergång ha träffats. Med tillhandahållande av tjänster avses inledningsvis varje transaktion som inte utgör leverans av varor. Utöver denna definition finns t.ex. särskilda bestämmelser för uttag av tjänster i olika verksamheter.

Skatteverket har i ett ställningstagande (240322, dnr: 8-2815541) uttalats sig om hur man ser på finansiell leasing och gränsdragningen mot leverans av vara mot ersättning. Ett avtal om finansiell leasing utgör leverans av vara mot ersättning när det är uppenbart att avtalet innebär att en försäljning av varan sker istället för att varan hyrs ut. Om varan t.ex. efter leasingtiden övergår till leasingtagaren så utgör det en faktor som talar för försäljning av varan. Är det en varuförsäljning utgör även eventuell räntebetalning en del av priset för varan.

Verksamhetsöverlåtelse

Vid en verksamhetsöverlåtelse överlåts hela eller delar av en verksamhet. En sådan överlåtelse av tillgångar anses inte som leverans av varor eller tillhandahållande av tjänster. Verksamhetsöverlåtelsen är därmed inte en beskattningsbar transaktion utan den faller utanför momsens tillämpningsområde. Detsamma gäller vid fusion eller liknande förfarande. Se vidare ordet verksamhetsöverlåtelse.

Voucher

Vid utställande av en s.k. enfunktionsvoucher är det redan vid utställandet klargjort vad som ska säljas och var beskattning ska ske. Därför utgör försäljning av en enfunktionsvoucher en leverans av en vara eller tillhandahållande av en tjänst. Se vidare ordet voucher.

Unionsinternt förvärv

I korthet innebär ett unionsinternt förvärv att varor förvärvas genom att dessa sänds eller transporteras av säljaren, köparen eller för någonderas räkning till köparen i ett annat EU-land än det EU-land som försändningen eller transporten avgick ifrån. Med ett unionsinternt förvärv av varor mot ersättning jämställs även i vissa fall överföring av egna varor från ett EU-land till ett annat. Se vidare ordet unionsinternt förvärv.

Import av varor

Med import av varor avses att varor förs in till EU från ett tredje land (land utanför EU). Se vidare ordet import.

Uttag av varor eller tjänster

Med leverans av varor mot ersättning likställs uttag av varor. Det innebär att uttagsbeskattning kan uppkomma när en beskattningsbar person:

• tar ut varan ur verksamheten för sitt eget eller personalens privata bruk

• överlåter en vara utan ersättning

• tar ut varan för användning för andra ändamål än den egna verksamheten

• för över en vara till en verksamhet som helt eller delvis saknar avdragsrätt för moms.

Uttagsbeskattning av varor ska i princip bara ske i de fall den beskattningsbara personen har haft avdragsrätt för momsen till någon del vid förvärvet av varan.

Uttagsbeskattning uppkommer inte vid överlåtelse av varor utan ersättning om varorna är gåvorav mindre värde eller varuprover och dessa ges inom ramen för verksamheten. På samma sätt uppkommer inte uttagsbeskattning när livsmedel som inte längre går att sälja doneras till exempelvis hjälporganisationer för att undvika svinn. Är datumet nära bästföredatum eller sista förbrukningsdag kan livsmedel som fortfarande är tjänlig som föda skänkas bort utan momskonsekvenser eftersom marknadsvärdet anses vara 0 kronor. Det finns då inget beskattningsunderlag att uttagsbeskatta.

Rabatter till personal innebär inte uttagsbeskattning men däremot kan beskattningsunderlaget (priset på varan) komma att omvärderas om rabatten är alltför stor.

Med reglerna för uttagsbeskattning följer att företag i en koncern normalt inte kan tillhandahålla varor och tjänster till andra koncernföretag utan att fakturera för transaktionerna. Trots att koncernbidragsrätt kan föreligga mellan bolagen måste moms redovisas om betalningsskyldighet föreligger för transaktionerna. Om det inte sker kan utgående moms påföras genom uttagsbeskattning. Uttagsbeskattningen blir en kostnad för koncernen då det vanligtvis inte ställs ut en faktura som det inköpande bolaget kan lägga till grund för momsavdrag.

Om man tar ut varor ur sin verksamhet för att använda vid representation är uttaget undantaget från moms under förutsättning att kostnaderna för representationen är avdragsgilla vid inkomsttaxeringen. Samma synsätt har Skatteverket när det gäller gåvor till anställda av personalvårdskaraktär. Är förmånen skattefri för den anställde vid inkomstbeskattningen blir det inte ett uttag i momshänseende.

Med tillhandahållande av tjänst mot ersättning likställs uttag av tjänster. Det innebär att uttagsbeskattning kan uppkomma när en beskattningsbar person utan ersättning:

• utför eller på annat sätt tillhandahåller en tjänst för sitt eget eller personalens privata bruk eller annars för annat rörelsefrämmande ändamål

• använder eller låter någon annan använda en tillgång som hör till verksamheten för privat eller rörelsefrämmande ändamål

• nyttjar eller låter annan nyttja för privat eller rörelsefrämmande ändamål en personbil eller motorcykel för vilken avdragsrätt förelegat (ett avdragsförbud kan ha påverkat avdragsrätten)

• byggtjänster utförs eller upphandlas för ett byggföretags hyresrätt, bostadsrätt eller fastighet och lägenheten eller fastigheten utgör lagertillgång i byggföretagets verksamhet (verksamhet utan avdragsrätt)

• fastighetstjänster, såsom t.ex. byggtjänster och lokalstädning som utförs av fastighetsägaren på egen lägenhet eller fastighet i momsfri verksamhet (lönekostnader över 300 000 kronor).

Beskattningsunderlaget som moms ska beräknas på vid uttagsbeskattning regleras särskilt. Normalt används inköpsvärdet eller tillverkningskostnaden vid tidpunkten för uttaget som beskattningsunderlag. Om en transaktion sker till närstående till över- eller underpris och parterna inte har full avdrags- eller återbetalningsrätt sker omvärdering av beskattningsunderlaget till marknadsvärde (se vidare ordet pris). Affärsmässigt betingade prisnedsättningar medför dock inte uttagsbeskattning. Privat nyttjande av personbil uttagsbeskattas i vissa fall och då används samma värde som vid beräkning av arbetsgivaravgivare för anställds bilförmån.

Överföring av varor mellan EU-länder

Som leverans av varor mot ersättning likställs även en överföring av varor från den egna verksamheten till ett annat EU-land. I begreppet överföring av vara ligger att en vara transporteras från ett land till ett annat land inom EU, utan att det sker en äganderättsövergång. Överföring av egna varor kan exempelvis ske för att användas på en mässa eller om man har ett lager i annat land. Den fysiska transporten mellan två EU-länder av den egna varan kan medföra att momsregistrering måste ske och förvärvsmoms redovisas i ankomstlandet. Hanteringen skiljer sig åt i olika EU-länder och i vissa länder finns förenklingsförfaranden för att undvika krav på momsregistrering. Sedan 2020 finns förenklingsregler inom EU avseende avropslager för att slippa krav på momsregistrering i mottagarlandet. Se vidare ordet EU-överföring av vara.

Möjliggöra försäljning av varor via plattform

Leverans av varor kan även ske genom användning av ett elektroniskt gränssnitt. Med ett elektroniskt gränssnitt avses en marknadsplats, en plattform, en portal eller motsvarande. Om ett företag genom användning av en plattform möjliggör försäljning av varor från en plats utanför EU till en privatperson inom EU så anses företaget själv ha förvärvat och levererat dessa varor. Det leder till beskattningskonsekvenser för plattformsföretaget. Se vidare ordet distansförsäljning.

Gränsdragning avseende begreppet beskattningsbar transaktion

För tid fram till och med 30 juni 2023 motsvaras beskattningsbara transaktioner av begreppet omsättning. Bedömningen kring båda dessa begrepp kan leda till gränsdragningsproblematik. Ett antal rättsfall från svenska domstolar och EU-domstolen har medfört att Skatteverket har gett sin tolkning av begreppen i Rättsliga vägledning men också i ett antal ställningstaganden.

Nedanstående ställningstaganden är upphävda och i stället finns förtydliganden i Skatteverkets Rättsliga vägledning. Även upphävda ställningstaganden finns fortsatt sökbara på Skatteverkets webbplats och dessa kan innehålla exempel eller uttalanden som kan vara till nytta vid bedömning av beskattningen.