(hotel)

Hotellverksamhet

För hotellverksamhet anger Skatteverket bland annat följande på Rättslig vägledning.

”För att bedöma om tjänsterna ska ses som separata tjänster i förhållande till rumsuthyrningen eller inte måste man först avgöra vilka varor och tjänster som anses ingå i tjänsten rumsuthyrning. Nedanstående varor och tjänster anses ingå i rumsuthyrning.

• En möblerad bostad, här avses även möblerade rum och andra möblerade utrymmen.

• Varor och tjänster som uppfyller ett väsentligt behov för gästen och som kan användas av denna på plats under vistelsen. Som exempel kan nämnas tillgång till sanitära utrymmen, lakan och handdukar, en reception eller liknande funktion som möjliggör in- och utcheckning, elektricitet, värme, vatten och dyl.

Ovanstående varor och tjänster ingår normalt i tjänsten rumsuthyrning i hotellrörelse och omfattas därför av skatteplikt och den reducerade skattesatsen 12 %. Detta gäller oavsett om en separat ersättning tas ut för dessa varor och tjänster eftersom det inte är fråga om separata tillhandahållanden. I samband med en rumsuthyrning kan det även tillhandahållas andra varor och tjänster. Som exempel kan nämnas frukost eller annan enklare förtäring, telefon eller betal-tv, wifi, tidning, tvätt, bad, bastu eller gym på hotellet, parkering i anslutning till hotellvistelsen, städning, möjlighet att ha med ett husdjur på rummet m.m. När en säljare tillhandahåller sådana varor och tjänster samt olika erbjudanden där rumsuthyrning ingår ska man bedöma om det är ett enda tillhandahållande eller separata tillhandahållanden.”

Med hänvisning till ovanstående uppräkning och den framtagna metoden i sitt ställningstagande om ett eller flera tillhandahållanden (250124, dnr: 8-3094460) exemplifierar Skatteverket på Rättslig vägledning enligt nedan.

• Lakan och handdukar ingår alltid i tjänsten rumsuthyrning oavsett om separat avgift tas ut.

• Frukost beskattas redan med 12 % enligt regler för restaurangtjänst och behöver inte bedömas ytterligare.

• Tillgång till gym som inte går att välja bort eller köpas separat beskattas liksom rumsuthyrningen med 12 % eftersom rumsuthyrningen anses som den bestämmande delen och viktigast för genomsnittskonsumenten.

• Tillgång till wifi och betal-tv erbjuds separat och kan inte anses underordna till eller ha nära samband med rumsuthyrningen. Dessa tjänster beskattas därför separat från rumsuthyrningen.

På Rättslig vägledning redogör även Skatteverket för andra tillhandahållanden inom hotell- och campingverksamhet. Som exempel anges när kunden erbjuds och nyttjar ett flertal varor och tjänster. En bedömning behöver göras vilka av dessa varor och tjänster som tillsammans utgör rumsuthyrning i hotellrörelse eller campingverksamhet. Om det ingår andra varor eller tjänster som beskattas på ett annat sätt får en bedömning göras om det är fråga om ett eller flera tillhandahållanden i enlighet med den metod som Skatteverket redogör för i ställningstagandet (250124, dnr: 8-3094460).

När blir det hotellrörelse?

Skatteverket har i ställningstagande (230310, dnr: 8-2254572) redogjort för sin syn på när uthyrning av möblerade rum är momspliktig rumsuthyrning i hotellrörelse. Med anledning av en dom i Högsta förvaltningsdomstolen (260130, HFD mål nr 4731–25) kommer Skatteverket att se över ställningstagandet då domen innebär förändringar avseende logi för en kortare tid till den del det gäller tidsangivelsen på tre månader inte längre är relevant att tillämpa. HFD-domen innebär att även vistelse fyra-sex månader kan, under vissa förutsättningar, innebära momspliktig rumsuthyrning i en verksamhet som liknar hotellrörelse.  

Skatteverkets ställningstagande ovan omfattar även de fall när privatpersoner hyr ut sommarstugor. Om det inte är momspliktig rumsuthyrning i hotellrörelse är det fråga om momsfri uthyrning av fastighet, och i sådant fall saknas avdragsrätt för ingående moms. Även avdragsförbudet för stadigvarande bostad kan bli aktuellt även om utgående moms krävs avseende uthyrningen. Skatteverket sammanfattar sin syn i ovanstående ställningstagande enligt följande:

”Avgörande för bedömningen av om uthyrning av möblerad bostad ska anses vara skattepliktig rumsuthyrning i hotellrörelse är verksamhetens ändamål och innehåll.

Skatteverket anser att två förutsättningar ska vara uppfyllda för att det ska vara frågan om skattepliktig rumsuthyrning i hotellrörelse eller liknande verksamhet:

• uthyrningen ska avse tillhandahållande av logi för en kortare tid (tillfällig logi) och

• uthyrningen ska ske inom ramen för en hotellrörelse eller liknande verksamhet (aktivt tillhandahållande).

Skatteverket anser att en förutsättning för att uthyrningar ska anses avse tillfällig logi är att uthyrningarna i den bedrivna verksamheten avser tillhandahållande av logi till respektive hyresgäst/boende som endast i enstaka fall överstiger tre månader.

Skatteverket anser att följande omständigheter talar för att uthyrning av ett möblerat boende sker i en hotellrörelse (aktivt utnyttjande av egendomen):

• att uthyrningen marknadsförs i konkurrens med hotellbranschen, vanligtvis till dygns- eller veckopris eller

• att uthyrningen sker på en anläggning särskilt anpassad för ändamålet eller

• att uthyraren i viss utsträckning tillhandahåller tjänster som är typiska i en hotellrörelse.

Mervärdesskatt behöver dock inte tas ut om den beskattningsbara personen omfattas av reglerna om skattebefrielse för beskattningsbara personer med liten omsättning. Det gäller om omsättningen i den ekonomiska verksamheten under beskattningsåret inte beräknas överstiga 120 000 kronor (uppgick till 80 000 kronor t.o.m. 241231), exklusive mervärdesskatt, och omsättningen under de två föregående beskattningsåren inte har överstigit denna gräns.

Rätt till avdrag för ingående skatt finns om en byggnad eller en avskild del av en byggnad endast används för skattepliktig rumsuthyrning. Om en byggnad eller en avskild del av byggnaden som delvis används för skattepliktig rumsuthyrning även används privat eller för bostadsuthyrning som är undantagen från skatteplikt gäller dock avdragsförbudet för stadigvarande bostad. Detta beror på att avdragsförbudet är en schablonregel. Även om avdragsförbudet gäller för all ingående skatt på utgifter avseende själva byggnaden finns avdragsrätt för kostnader som endast motiveras av uthyrningen som t.ex. sängkläder, städ- och rengöring, förmedlingsavgift etc.

Ställningstagandet innebär även en ändrad bedömning när det gäller tillhandahållande till Migrationsverket av tillfälligt boende för asylsökande. Skatteverket redogör med olika exempel för när verket anser att uthyrningen är momspliktig, undantagen respektive träffas av avdragsförbudet för stadigvarande boende. Vidare framgår att även om utgående moms krävs kan avdragsförbudet för stadigvarande bostad medföra att momsavdrag inte får göras om rummet/stugan även används för privat bruk. Se vidare Stadigvarande bostad.