Begreppet konferensarrangemang har länge använts för att beteckna en sammansatt tjänst som innefattar tillgång till lokaler såsom hörsalar, möteslokaler eller sammanträdesrum samt stödtjänster som gör det möjligt för kunden att genomföra en konferens. Frågan är om konferensarrangemanget ska ses som en tjänst eller flera? Och om det är en tjänst, vad är det för tjänst? Ett konferensarrangemang skulle även kunna ingå i ett researrangemang och därmed omfattas av de särskilda reglerna för resebyråer (se vidare ordet resebyrå).
Sammanfattningsvis finns det en mängd olika frågor att ta ställning till i samband med konferensarrangemang som skattesats, en eller flera delar, beskattningsland, vidarefakturering och avdragsrätt mm.
Skatteverkets tidigare ställningstagande ”Konferensarrangemang” (161129, dnr: 131 286740‑16/111) upphävdes 2025 och ersattes av det generella ställningstagandet ”Ett eller flera tillhandahållanden (250124, dnr: 8‑3094460). Skatteverket angav då uttryckligen att den materiella bedömningen kvarstår oförändrad, trots att det särskilda konferens‑ställningstagandet inte längre ska tillämpas.
Det generella ställningstagandet från januari 2025 har i sin tur upphävts och ersatts av ett nytt ställningstagande med samma namn, ”Ett eller flera tillhandahållanden” (260324, dnr: 8‑97473‑2026), vilket är det som gäller idag. Enligt detta ställningstagande ska varje transaktion analyseras för att avgöra om den utgör ett eller flera tillhandahållanden. Skatteverket redogör i ställningstagande för den metod man använder vid bedömning. En sammansatt transaktion ska anses som ett enda tillhandahållande om det finns en huvudsaklig prestation och övriga delar är underordnade, eller om delarna har ett så nära samband att de objektivt sett utgör en enda prestation.
För konferensarrangemang innebär detta att det inte längre finns något särskilt ställningstanden för just konferenser. I stället ska bedömningen göras enligt den generella metoden som Skatteverket tagit fram. I praktiken bör det innebära att Skatteverkets syn på ett typiskt konferenspaket fortsatt innebär att det ofta utgör ett enda tillhandahållande med exempelvis lokal, teknik och enklare förtäring som underordnade delar. Däremot bör andra inslag med självständigt värde, såsom logi eller fristående måltider, normalt bedömas separat.
Även om det särskilda ställningstagandet om konferensarrangemang är upphävt bör det alltså med Skatteverkets metod för bedömning av ett eller flera tillhandahållanden fortsatt gå att se ett konferensarrangemang eller konferenspaket som en tjänst. Det måste dock alltid göras en bedömning i det enskilda fallet.
Nedan följer en beskrivning av momsen på konferensarrangemang delvis utifrån det numera upphävda ställningstagandet (161129 dnr: 131 286740-16/111).
Definition
Vad är ett konferenspaket, eller med ett annat ord ett konferensarrangemang? Och vad är en konferens?
Skatteverkets riktlinjer för konferensarrangemang framgick i det numera upphävda ställningstagandet (161129 dnr: 131 286740-16/111).
Konferens - en sammankomst med föredrag, seminarier, information eller diskussioner som äger rum på en bestämd plats och vid en bestämd tidpunkt.
Konferensarrangemang - används för att beteckna en sammansatt tjänst som innefattar tillgång till lokaler såsom hörsalar, möteslokaler eller sammanträdesrum samt stödtjänster som gör det möjligt för kunden att genomföra en konferens. Enbart uthyrning av lokaler är därför inte ett konferensarrangemang, inte ens om lokalerna är särskilt utformade för konferensändamål. Utöver lokaler innefattar ett konferensarrangemang normalt personal, teknisk utrustning såsom audio- och videoutrustning och olika slags förtäring såsom förfriskningar, kaffe och måltider. Den som köper ett konferensarrangemang är intresserad av flera tjänster, t.ex. följande:
konferenslokal
whiteboard, blädderblock m.m.
teknisk utrustning i konferenslokalen, som t.ex. projektor
konferensvärdinnor
service i form av fax, telefon m.m.
frukt, kaffe och förfriskningar i konferenslokalen
måltider
logi
resetjänster
Frågan är om konferensarrangemanget ska ses som en tjänst eller flera? Och om det är en tjänst, vad är det för tjänst?
En transaktion kan bestå av flera olika delar. Då måste det avgöras om de olika delarna tillsammans ska ses som ett enda sammansatt tillhandahållande (huvudsaklighetsprincipen), eller om de olika delarna är fristående i förhållande till varandra (delningsprincipen). En förutsättning för att en tjänst ska kunna ses som ett sammansatt tillhandahållande är att det är fråga om samma säljare och köpare. Det är normalt inte avgörande om det tas ut ett enhetspris, eller om varje del prissätts separat. Det är normalt inte heller avgörande om de olika tjänsterna beställs tillsammans, eller om de beställs vid olika tidpunkter. Det som är avgörande är vad som faktiskt tillhandahålls. Se vidare ordet beskattningsunderlag.
Högsta förvaltningsdomstolen har i en dom (070327, RÅ 2007 ref. 33) fastställt att ett konferensarrangemang, dvs. konferenslokal och tjänster som normalt hör samman med ett konferensarrangemang, ska beskattas som en tjänst. Domstolen fastställde ett förhandsbesked från Skatterättsnämnden. Skatterättsnämnden ansåg att på grund av ökad konkurrens har lokalupplåtelser för konferenser kommit att utvecklats till att vara något annat än just en lokalupplåtelse. Olika arrangörer erbjuder olika arrangemang, anordningar och faciliteter som dominerar och blir avgörande för kundens val i förhållande till själva lokalupplåtelsen. Skatterättsnämnden menade att lokalen endast blivit ett medel för att sälja det kunden verkligen efterfrågar, nämligen själva konferensarrangemanget.
Sammanfattningsvis finns det ett antal frågor att ta ställning till i samband med konferensarrangemang:
Skattesats för konferensarrangemang?
Ska mat, logi och annat ingå i ett konferensarrangemang?
Skattesats för uthyrning av lokal utan kringtjänster?
Skattesats för konferenslokal inom hotellverksamhet?
I vilket land ska ett konferensarrangemang beskattas?
Vidarefakturering av ett konferensarrangemang?
Avdragsrätt för inköp av ett konferensarrangemang?
Beskattning
Deltagaravgift till konferens
Ett tillträde till ett evenemang ska beskattas i Sverige om evenemanget genomförs i Sverige. Med evenemang avses t.ex. vetenskapliga och pedagogiska evenemang. Det betyder att deltagaravgiften eller seminarieavgiften till en konferens ska beskattas i Sverige om konferensen genomförs i Sverige. Det gäller oavsett om köparen är ett företag (B2B) eller en privatperson. Tidigare har Skatteverket ansett att försäljning till företag (B2B) ska beskattas i köparens land enligt den s.k. huvudregeln för tjänster. Efter EU-domstolens dom C-647/17, Srf Konsulterna, från mars 2019 har Skatteverket ändrat sin uppfattning. Frågan gäller i vilket land deltagaravgiften till en femdagarskurs i redovisning ska momsbeskattas när ett svenskt företag förlägger kursen i ett annat EU-land. Enligt EU-domstolen ska momsen redovisas i det land där kursen genomförs oavsett om säljare och köpare är svenska företag. Skatteverket har därför i ett ställningstagande (190613, dnr: 202 261982-19/111) uttalat när en beskattningsbar person (t.ex. ett företag) köper tillträde till ett evenemang så är denna tjänst omsatt i Sverige om evenemanget äger rum i Sverige. Svensk moms ska därför utgå. Om evenemanget äger rum i annat land måste det undersökas om lokal moms ska utgå även om säljare och köpare är svenska parter.
För mer information om deltagaravgifter, se ordet Tillträde.
Konferensarrangemang
Ett konferensarrangemang handlar inte om hur deltagaravgifter ska beskattas utan försäljningen av själva arrangemanget från exempelvis en konferensanläggning till ett företag som ska genomföra en konferens.
Det är viktigt att bedöma om ”en enda tjänst föreligger och i så fall om denna är en från skatteplikt undantagen fastighetsupplåtelse eller en annan tjänst.” Enligt Skatteverkets tidigare uttalanden i det upphävda ställningstagandet om konferensarrangemang (161129, dnr: 131 286740‑16/111) pekades följande ut för att ett sammansatt konferensarrangemang skulle anses föreligga. Det är fortsatt normala inslag i ett konferensarrangemang och kan ofta ligga till grund för bedömningen av om det är ett eller flera tillhandahållanden som ska beskattas:
personal, som kan bistå kunden med administrativa göromål
teknisk utrustning såsom bl.a. AV-utrustning
olika slag av förtäring såsom förfriskningar, kaffe och måltider.
Det finns ingen särskild bestämmelse för i vilket land ett konferensarrangemang ska beskattas. Det torde därför vara så att beskattning ska ske enligt huvudregeln för bestämmande av beskattningsland. Det skulle då innebära att mellan beskattningsbara personer (B2B) sker beskattning i köparen land. Det medför då att en svensk säljare fakturerar konferensarrangemanget med svensk moms till ett svenskt företag men utan moms till ett utländskt företag. Det gäller oavsett om konferensarrangemanget genomförs i Sverige eller i ett annat land. I det motsatta fallet med en svensk köpare ska denne redovisa förvärvsmoms i sin svenska skattedeklaration oavsett om konferensen genomförs i Sverige eller i annat land. Observera att om konferensen genomförs i annat land så kan det aktuella landet ha regler som t.ex. innebär att säljaren ska redovisa moms i det landet.
Skattesats
Restaurangmomsen är 12 %. Vid sänkningen av restaurangmomsen 2012 uppkom frågor om hur momsen på restaurang- och cateringtjänster ska hanteras när dessa ingår i ett konferensarrangemang. Skatteverket har tidigare kommenterat detta. I sitt numera upphävda ställningstagande (161129, dnr: 131 286740-16/111) men som i sak inte ska innebära någon ändring säger Skatteverket:
”Tillhandahållanden som direkt syftar till att göra det möjligt för kunden att genomföra en konferens (ett konferensarrangemang) utgör ett enda tillhandahållande av en tjänst som ska beskattas med 25 %. Restaurang- och cateringtjänster som normalt ingår i ett konferensarrangemang och som har ett nära tidsmässigt samband med de övriga konferensaktiviteterna ska anses ingå i konferensarrangemanget.
Tillhandahållanden som inte direkt syftar till att göra det möjligt för kunden att genomföra konferensen ska ses som självständiga tjänster i förhållande till konferensarrangemanget och beskattas med den skattesats som gäller för respektive tjänst. Exempel på sådana tjänster är logi, resor och fritidsaktiviteter. Måltider såsom frukost, kvällsmåltider och banketter ska i normalfallet inte heller anses ingå i ett konferensarrangemang.”
Eftersom en bedömning alltid måste göras i det enskilda fallet av ett eller flera tillhandahållanden kan ovan endast vara vägledande.
Avdragsrätt
När ett företag anordnar eller deltar i en konferens kan frågan uppkomma om all moms är avdragsgill. Precis som för övriga inköp i ett företag föreligger avdragsrätt för moms om inköpet görs för en momspliktig verksamhet. Det företag som har en begränsad avdragsrätt för moms, på grund av att man bedriver såväl momspliktig som momsfri verksamhet, måste ta hänsyn till detta när momsavdraget ska göras. Det får inte heller vara fråga om belöningsresor för personalen utan konferensen ska ha en verklig koppling till momspliktig verksamhet. Kurser, konferenser och liknande arrangemang räknas normalt inte som internrepresentation. Därför ska inte reglerna om momsavdrag vid representation påverka momsavdraget.
Vidarefakturering
Det är vanligt att konferenser vidarefaktureras mellan olika skattskyldiga. När det gäller försäljning eller vidarefakturering av kostnader för en konferens i Sverige så kan det gå till så här:
Ett företag köper in olika tjänster (hotell, servering, persontransport, underhållning, kurs) vid anordnande av konferens i Sverige.
Konferensanordnaren faktureras för allt från serveringstjänster till hotelltjänster.
Konferensen säljs vidare till de svenska konferensdeltagarna. Det kan t.ex. vara ett eller flera bolag inom samma koncern.
Hur ska momsen hanteras vid vidarefaktureringen?
Tänk på att om vidarefaktureringen endast avser en lokal i Sverige utan att några ytterligare inslag erbjuds så ska vidarefakturering ske utan moms. Den som vidarefakturerar detta ska då även i sin tur ha mottagit en faktura utan moms. Om konferensanordnaren däremot ska sälja ett knippe tjänster vidare till de som faktiskt ska delta i konferensen så blir det en annan momshantering. Förutsatt att man gör bedömningen att det är ett konferensarrangemang som äger rum i Sverige så ska den delen vidarefaktureras med 25 % moms om köparen är en beskattningsbar person. Vidarefakturering till en beskattningsbar person (företag) i utlandet ska ske utan svensk moms enligt huvudregeln för tjänster mellan beskattningsbara personer, B2B. Login liksom restaurangtjänsten faktureras vidare med 12 % moms och underhållning samt kurs med 25 % moms. Lokala persontransporter ska vidarefaktureras med 6 % moms.
Om den aktuella konferensen genomförs i utlandet blir situationen en annan. När det t.ex. gäller hotelltjänsten så ska den alltid beskattas i det land där hotellet är beläget. Det medför att om hotellet ligger i Frankrike så ska fransk moms utgå. När ett svenskt företag vidarefakturerar en hotellnatt i Frankrike så kan fransk skattemyndighet kräva momsregistrering i Frankrike och redovisning av fransk moms. Både vad avser persontransporter och underhållning sker beskattning normalt lokalt i det land där tjänsterna utnyttjas. Det medför att även dessa tjänster troligen ska beskattas i Frankrike. För kursavgiften (utbildning) som troligen ses som en ersättning för tillträdet (entré) till konferensen kan Frankrike anse att moms ska redovisas i Frankrike.
Vad ska ett svenskt företag göra för att undvika att hamna i den momsproblematik som beskrivits ovan?
Enklast är att låta de franska företag som tillhandahåller tjänsterna fakturera alla involverade företag för sin del. På så sätt undviker man helt en situation med vidarefakturering. Ett annat alternativ är att låta en resebyrå upphandla och fakturera respektive företag. Observera att för reseföretag/resebyråer gäller förenklingsregler om vinstmarginalbeskattning.
Kommentar
Ett tips är att arkivera schemat för konferensen tillsammans med konferensfakturorna. Det är då enkelt att styrka sitt momsavdrag vid en eventuell kontroll av Skatteverket.
I tabellen nedan finns Skatteverkets ställningstaganden som berör konferensarrangemang och konferenser.
Datum | Dnr | Avser |
190613 | 202 261982-19/111 | Beskattningsland vid tillträde till olika evenemang |
251219 | 8-410752-2025 | Möjlighet att utöva idrottslig verksamhet och tillträde till idrottsligt evenemang |
260324 | 8-97473-2026 | Ett eller flera tillhandahållanden |
Nedanstående ställningstaganden har Skatteverket upphävt och i stället överfört förtydliganden till Skatteverkets Rättsliga vägledning. Även upphävda ställningstaganden finns fortsatt sökbara på Skatteverkets webbplats och dessa kan innehålla exempel eller uttalanden som kan vara till nytta vid bedömning av beskattningen.
Datum | Dnr | Avser |
150518 | 131 283125-15/111 | Ett eller flera tillhandahållanden |
161129 | 131 286740-16/111 | Konferensarrangemang |
250124 | 8-3094460 | Ett eller flera tillhandahållanden |
Se även
Beskattningsbar person
Beskattningsunderlag
Förvärvsmoms
Huvudsaklighetsprincipen
Tillträde
Tjänstebeskattning
Vidarefakturering
Vinstmarginalbeskattning