Beskattning
Den reducerade skattesatsen 6 % ska användas när ett företag säljer livsmedel med undantag för:
vatten, som avses i artikel 6 i dricksvattendirektivet
spritdrycker, vin och starköl.
Den tillfälligt sänkta momsen på livsmedel från 12 % till 6 % gäller mellan april 2026 och 31 december 2027(prop. 2025/26:55).
Mat, dryck (inklusive dricksvatten) eller andra ämnen eller produkter, bearbetade, delvis bearbetade eller obearbetade, som är avsedda att eller rimligen kan förväntas att förtäras av människor, utgör livsmedel (artikel 2 i Europaparlamentets och rådets förordning (EG) nr 178/2002). Likaså avses med livsmedel drycker, tuggummi och alla ämnen, inklusive vatten, som avsiktligt tillförts livsmedlet under dess framställning, beredning och behandling. Livsmedelstillsatser med s.k. E-nummer bedöms i Sverige som livsmedel med reducerad skattesats. När det gäller lustgas (E 942) får den endast säljas med reducerad moms när den blir en ingrediens i ett livsmedel. Om lustgasen ska användas som drivmedel i en produkt (t.ex. en sifon) för att skapa livsmedel utgör lustgasen inte ett livsmedel utan beskattas med 25 % moms.
Som livsmedel räknas inte:
foder
levande djur, om de inte har behandlats för att släppas ut på marknaden som livsmedel
växter före skörd
läkemedel
kosmetika
tobak och tobaksprodukter, och andra produkter som kan rökas
nikotinfritt snus
narkotika eller psykotropa ämnen
restsubstanser eller främmande ämnen
matlagningskurs, med hjälp av personal på restaurang, och avslutande måltid.
Definitionen innebär att 6 % moms gäller för jordbruksgrödor som är avsedda som människoföda eftersom dessa betraktas som livsmedel direkt efter skörd. Däremot utgör skattesatsen för motsvarande jordbruksgröda för djur 25 % såsom för foder. Grödor som är avsedda för energiproduktion faller också utanför definitionen av livsmedel. Enligt en skrivelse från Skatteverket (070130, dnr: 131 66747-07/111) utgör jordbruksgrödor livsmedel efter det att de är skördade förutsatt att de är avsedda att eller rimligen kan förväntas att förtäras av människor.
Djur är normalt att betrakta som livsmedel först efter slakt. Ostron och skaldjur som säljs levande till konsument i en fiskhandel utgör dock livsmedel eftersom de anses vara behandlade för att släppas ut på marknaden som livsmedel.
Alkoholhaltiga drycker (vin, sprit och starköl) och dricksvatten som tillhandahålls genom vattenledning beskattas enligt den generella skattesatsen 25 %.
Kosttillskott är normalt livsmedel. Det som i dagligt tal kallas naturmedel, frilistade naturmedel, naturläkemedel, traditionellt växtbaserade läkemedel, homeopatiska och frilistade homeopatika utgör däremot inte livsmedel i momshänseende och det leder till att beskattning ska ske med 25 % moms. Försäljning av läkemedel till sjukhus eller enligt recept är ett s.k. kvalificerat undantag vilket medför momsavdrag (även kallat nollmoms). Skatteverket har i skrivelse (061018, dnr: 131 477862-06/111), närmare redogjort for gränsdragningen mellan begreppen livsmedel och läkemedel. Se även ordet Läkemedel.
Lagrum
9 kap. 3 § mervärdesskattelagen (2023:200) i kraft fr.o.m. 1 juli 2023
7 kap. 1 § mervärdesskattelagen (1994:200) i kraft t.o.m. 30 juni 2023
Kommentar
Den tillfälligt sänkta momsen på livsmedel från 12 till 6 % som gäller mellan april 2026 och 31 december 2027 har medfört en stor mängd olika frågor till Skatteverket. Frågorna rör ofta var gränsen går mellan försäljning av livsmedel 6 % och restaurangtjänst eller cateringtjänst 12 %. Skatteverket har i sin Rättsliga vägledning kompletterat med en stor mängd förklarande information och exempel, bland annat följande.
En helhetsbedömning av samtliga stödtjänster ska göras för att bedöma om det är fråga om restaurangtjänst eller försäljning av livsmedel. Exempelvis är det en restaurangtjänst när en livsmedelsbutik har en bardisk där kunden kan sitta och få färdiglagad mat och dryck serverad på porslinsfat och i glas.
Andra exempel som återges i Skatteverkets Rättsliga vägledning där en helhetsbedömning av samtliga stödtjänster behövs är bensinstation med tillgång till bord och stolar, försäljning från glasskiosk eller matvagn med serveringsplatser, försäljning av livsmedel från matvagn på festival, försäljning av glass och godis på café.
Det är en cateringtjänst när ett företag som levererar färdiglagad mat, i kantiner eller andra lämpliga kärl, tillagar viss del av maten på plats, ser till att det finns mat på buffébordet för gäster och ansvarar för diskning.
Det är en restaurangtjänst när försäljning av livsmedel för förtäring sker ombord på flygplan.
En skolas caféverksamhet är en restaurangtjänst när eleven konsumerar fikat på plats i cafédelen men ett livsmedel om det konsumeras annan plats.
En restaurang säljer mat för avhämtning eller hemleverans. Transportkostnaden ska ingå i beskattningsunderlaget och ses som en bikostnad till leveransen och hela priset omfattas av livsmedelsmomsen. Om transporten betalas till annan utgör det i stället en separat transporttjänst.
Köp av mat eller dryck från minibar på hotellrum utgör försäljning av livsmedel.
Avhämtning av färdiglagad mat till gäst från hotellets restaurang till hotellrummet utgör en restaurangtjänst när maten tillhandahålls i gästens hotellrum på t.ex. en bricka med lämpligt porslin och bestick.
Försäljning av popcorn, godis m.m. på biografer utgör livsmedel och inte en restaurang- eller cateringtjänst.
Försäljning av livsmedel via varuautomater är normalt inte en restaurang- eller cateringtjänst.
Om det är ett livsmedel som säljs saknar det betydelse om försäljningen görs till slutkonsument eller till ett annat företag t.ex. en storköksgrossist eller en restaurang.
Livsmedelsmomsen kan även påverka representationsavdraget. Skatteverket anger i ställningstagande (260422, dnr: 8-125142-2026) hur avdragets storlek ska beräknas om det i en utgift ingår varor eller tjänster med olika skattesatser. Se vidare representation.
Livsmedelsmomsen påverkar även hanteringen av presentkort eller så kallade vouchers. Se vidare Presentkort
Se även
Läkemedel
Presentkort
Representation
Skattesats