Områden: Inkomstskatt (Begränsat skattskyldigas inkomster, Skatteavtal, Tjänst, Undvika internationell dubbelbeskattning)
Dnr: 8-228590-2026
Kammarrätten i Jönköpings dom den 16 juni 2026, mål nr 3719–3721-24
Beskattningsåren 2020–2022
Sammanfattning
Kammarrätten har med ändring av förvaltningsrättens dom kommit fram till att artikel 18 och inte artikel 15 i skatteavtalet med Spanien är tillämplig på utbetalning från vinstandelsstiftelsen Oktogonen. Sammantaget anser kammarrätten att utbetalningarna från vinstandelsstiftelsen i detta fall utgör en liknande ersättning som pension.
Domslutet är det motsatta till vad Skatteverket kommit fram till i ställningstagandet ”Utbetalning från vinstandelsstiftelse - intern rätt och tillämplig artikel i skatteavtal”, Dnr: 131 359780-15/111. Olika kammarrätter har över tid i tidigare domar kommit fram till att artikel 15 i stället är tillämplig på utbetalningarna.
Skatteverket har överklagat domen och yrkat att Högsta förvaltningsdomstolen, med ändring av kammarrättens dom, förklarar att utbetalningarna från vinstandelsstiftelsen Oktogonen omfattas av artikel 15 i skatteavtalet mellan Sverige och Spanien och att Sveriges beskattningsrätt enligt lagen (1991:586) om särskild inkomstskatt för utomlands bosatta, SINK, därmed inte begränsas av avtalet.
Referat
Av kammarrättens domskäl framgår följande.
Frågan i målen är hur inkomster från vinstandelsstiftelsen Oktogonen ska bedömas vid tillämpning av skatteavtalet med Spanien. Om inkomsterna är pension eller liknande ersättning i anledning av tidigare anställning är artikel 18 (pension) tillämplig och i så fall har Sverige inte rätt att beskatta inkomsterna. Det är också aktuellt att pröva inkomsterna mot artikel 15 (enskild tjänst), som gäller löner och liknande ersättningar.
Det framgår av utredningen att inkomsterna inte utgör pension. AA får andra utbetalningar som härrör från arbetsgivaren och som är pension. Inkomsterna har dock, enligt kammarrättens uppfattning, tydliga likheter med pension på så sätt att medlen beror på hennes anställning hos en tidigare arbetsgivare, att arbetsgivaren har betalat in dem till en stiftelse och att hon inte har haft rätt att ta ut medlen förrän vid en ålder som är vanlig som villkor i pensionsförsäkringar. är pensionär och får inkomsterna från Oktogonen i form av regelbundna utbetalningar.
Högsta förvaltningsdomstolen har i HFD 2013 ref. 23 uttalat att en utbetalning från en vinstandelsstiftelse ska anses vara lön vid tillämpning av ett skatteavtal. Utbetalningen skulle i det målet göras under pågående anställning och HFD uttalade i skälen att det därför ligger närmast till hands att inordna inkomsten under artikel 15. Av avgörandet framgår i och för sig inte hur bedömningen ska göras när utbetalningen sker efter pensioneringen men domstolens sätt att uttrycka sig talar i viss mån för att se utbetalningen som pension om den görs efter denna tidpunkt.
I det ställningstagande som Skatteverket åberopar finns en hänvisning till att Högsta förvaltningsdomstolen i det nämnda avgörandet har ansett att både avsättningen till och utbetalningen från en vinstandelsstiftelse utgör ersättning för utfört arbete och att det får anses vara samma inkomst som beskattas. Skatteverket menar därför att ersättning från en sådan stiftelse är ersättning för förvärvsarbete även om den betalas ut efter det att anställningen upphört och att artikel 15 ska tillämpas även i ett sådant fall. Att det är fråga om samma inkomst hindrar dock inte att olika artiklar tillämpas vid beskattning av avsättning och beskattning vid utbetalning, vilket framgår av HFD 2023 ref. 37. Att avsättning och utbetalning är att anse som samma inkomst hindrar alltså inte att en utbetalning omfattas av pensionsbestämmelsen i skatteavtalet med Spanien.
I HFD 2013 ref. 23 har Högsta förvaltningsdomstolen dessutom bedömt att utbetalning från vinstandelsstiftelser inte ska likställas med lön vid tillämpning av 3 kap. 9 § inkomstskattelagen (1999:1229) (sexmånadersregeln och ettårsregeln). Bidrag från en arbetsgivare till en vinstandelsstiftelse är också föremål för särskild löneskatt i stället för socialavgifter på grund av likheten med avsättningar till pensioner (se prop. 1996/97:21 s. 25 och 1 § första stycket 6 lagen [1990:659] om särskild löneskatt på vissa förvärvsinkomster).
Högsta förvaltningsdomstolen har i RÅ 2001 not. 88 ansett att ett avgångsvederlag skulle omfattas av pensionsbestämmelsen i skatteavtalet med Tyskland. Enligt kammarrättens mening har utbetalningarna från vinstandelsstiftelsen till betydligt större likhet med pensionsutbetalningar än vad en sådan ersättning har.
Sammantaget anser kammarrätten att utbetalningarna från vinstandelsstiftelsen i detta fall utgör en liknande ersättning som pension och att de därför ska omfattas av artikel 18 i skatteavtalet med Spanien. Det innebär att de inte ska beskattas i Sverige. Överklagande ska därför bifallas i denna del.
Skatteverkets kommentar
Skatteverket har överklagat domen för att få prövat vilken artikel i skatteavtalet mellan Sverige och Spanien som är tillämplig på utbetalning från vinstandelsstiftelsen Oktogonen - artikel 15, som sägs i Skatteverkets ställningstagande, ”Utbetalning från vinstandelsstiftelse - intern rätt och tillämplig artikel i skatteavtal”, Dnr: 131 359780-15/111 eller artikel 18.
Kammarrätterna har här över tid kommit till olika slutsatser i frågan varför ett avgörande är av vikt för ledning av rättstillämpningen.
I den nu överklagade domen har artikel 18 ansetts tillämplig medan utgången blivit den motsatta i Kammarrättens i Jönköping dom i mål nr 1437–1438-16 meddelad den 20 juni 2017 och i Kammarrättens i Göteborgs dom i mål nr 345–347-22 meddelad den 30 augusti 2022.