2026-05-13 När medför distansarbete från bostaden eller annan relevant plats fast driftställe i Sverige, när arbetet utförs av den person som ensam eller huvudsakligen bedriver företagets verksamhet?

3.1 Inkomstskattelagen

Definitionen av begreppet fast driftställe finns i 2 kap. 29 § inkomstskattelagen (1999:1229), IL. Enligt huvudregeln i första stycket avses med fast driftställe en stadigvarande plats för affärsverksamhet varifrån verksamheten helt eller delvis bedrivs.

3.2 Förarbeten och rättspraxis

Definitionen av fast driftställe i 2 kap. 29 § första stycket IL bygger på OECD:s modellavtal för att underlätta tillämpningen av både intern rätt och skatteavtal (prop. 1986/87:30 s. 42). I rättspraxis har kommentaren till artikel 5 i OECD:s modellavtal använts vid tolkningen av intern rätt (se bl.a. RÅ 1998 not. 188 och RÅ 2009 ref. 91).

Högsta förvaltningsdomstolen har ansett att en fåmansföretagares bostad var en sådan stadigvarande plats för affärsverksamhet som medförde att ett fast driftställe uppkom för ett utländskt företag (RÅ 2009 ref. 91).

3.3 OECD:s modellavtal

I OECD:s uppdatering av modellavtalet år 2025 (OECD [2025], The 2025 Update to the OECD Model Tax Convention, OECD Publishing, Paris, https://doi.org/10.1787/5798080fen.) ersattes kommentarspunkterna 18 och 19 till artikel 5 med de nya kommentarspunkter 44.1 till 44.21 (cross-border working from home or other relevant place). De nya kommentarerna tar upp situationer som kan leda till att ett fast driftställe uppkommer enligt huvudregeln i artikel 5 när vissa individer kan och av personliga skäl väljer att utföra hela eller delar av sitt arbete för ett företag hemmahörande i en avtalsslutande stat från hemmet eller på en annan relevant plats i den andra avtalsslutande staten. Det gäller platser som inte är företagets egna lokaler och inte heller andra verksamhetslokaler med koppling till företaget, till exempel hos en kund, leverantör eller ett närstående företag. Sådana platser kan till exempel vara individens hem, ett fritidshus, en semesterbostad eller en väns eller släktings bostad. Övervägandena i kommentarerna är relevanta, men inte uttömmande, för att avgöra om ett hem eller annan relevant plats är en stadigvarande plats för affärsverksamhet (44.2).

Bedömningen av om ett fast driftställe finns i en stat ska göras utifrån de faktiska omständigheterna under den aktuella perioden. Bedömningen ska alltså inte grundas på förhållanden som gällt under en tidigare eller senare period, om företagets sätt att bedriva verksamheten då har varit annorlunda (punkt 44.2–44.3).

För att ett hem eller någon annan relevant plats ska utgöra ett fast driftställe måste företaget bedriva hela eller delar av sin affärsverksamhet från den stadigvarande platsen (artikel 5.1 och punkt 44.1). Verksamheten behöver inte vara av produktiv karaktär men det ska vara fråga verksamhet som är väsentlig och betydande för just det företaget (punkterna 44.5, 44.13 och 59).

Företagets närvaro på platsen måste ha viss varaktighet och inte bara vara tillfällig. Bedömningen av om ett hem eller någon annan relevant plats är stadigvarande ska göras i enlighet med punkterna 28–34 i kommentaren till artikel 5 (punkt 44.4). Det förhållandet att en individ, till exempel en anställd, använder en plats för att utföra arbetsuppgifter som har samband med företagets verksamhet innebär i sig inte att platsen automatiskt ska anses vara företagets plats för affärsverksamhet. Bedömningen av om platsen utgör en sådan plats ska göras utifrån omständigheterna i det enskilda fallet (punkt 44.6).

Om en bostad eller annan relevant plats används fortlöpande under en längre tidsperiod för att bedriva verksamhet som har samband med ett företags verksamhet, kan detta tillsammans med andra omständigheter indikera att denna plats kan anses utgöra en plats för affärsverksamhet för företaget (punkt 44.7). En bostad eller annan relevant plats ska i normalfallet inte anses utgöra en plats för affärsverksamhet för företaget om individen arbetar där mindre än 50 procent av sin totala arbetstid för företaget under en tolvmånadersperiod. Mot bakgrund av den beskrivning av gränsöverskridande arbetsarrangemang som ges i punkt 44.1 ovan förväntas detta synsätt bara frångås i undantagsfall (punkt 44.8).

Om en individ arbetar från en bostad eller annan relevant plats under minst 50 procent av sin totala arbetstid under en tolvmånadersperiod ska frågan om det föreligger ett fast driftställe för företaget avgöras utifrån omständigheterna i det enskilda fallet. En viktig faktor vid bedömningen är om det finns kommersiella skäl för att individen ska utföra sina aktiviteter i den stat där bostaden eller den andra relevanta platsen är belägen (punkterna 44.10–44.11). Kommersiella skäl föreligger om individens fysiska närvaro i Sverige underlättar företagets affärsverksamhet, exempelvis när det här finns personer eller resurser som företaget behöver tillgång till för att utföra sina affärsaktiviteter (punkt 44.11).Om det inte finns kommersiella skäl utgör platsen normalt inte företagets plats för affärsverksamhet, såvida inte övriga omständigheter visar något annat (punkt 44.19).

Andra överväganden än de som beskrivs ovan behöver göras i situationer där en individ är den enda personen, eller den huvudsakliga personen (primary person), som bedriver ett företags verksamhet. Ett tydligt exempel är en konsult som utan att vara bosatt i en viss stat under en längre tid vistas och bedriver merparten av affärsverksamheten i sitt eget konsultföretag från ett kontor som har inrättats i hennes bostad där. I ett sådant fall utgör hemmakontoret en plats för konsultföretagets affärsverksamhet (punkt 44.20).