Områden: Inkomstskatt (Beräkna skatten)
Datum: 2026-05-28
Dnr: 8-175824-2026
1 Sammanfattning
Skatteverket anser att ett aktiebolag kan lämna en gåva som kan ge bolaget rätt till skattereduktion.
Skatteverket anser vidare att en stiftelses donation av pengar för att fullfölja det ändamål som uppställts i stiftelseförordnandet inte berättigar till någon skattereduktion.
2 Frågeställning
Av praxis följer att en förmögenhetsöverföring i form av pengar som inte är affärsmässigt motiverad från exempelvis ett aktiebolag till en stiftelse behandlas som utdelning till andelsägaren om ägaren har rätt till utdelningen när den kan disponeras. En överföring av det slaget anses nämligen innebära ett sådant förfogande över det överförda värdet att det ska behandlas som utdelning till andelsägarna i det överlåtande företaget.
Genom bestämmelser som trädde i kraft den 1 januari 2026 infördes regler i 67 kap. inkomstskattelagen (1999:1229), IL, om att juridiska personer med vissa undantag efter begäran kan medges skattereduktion i viss omfattning om de lämnat en gåva i pengar avseende främjande av social hjälpverksamhet eller vetenskaplig forskning till en godkänd gåvomottagare.
De i bestämmelserna undantagna juridiska personerna är kommissionärsföretag som i kommissionärsverksamhet har lämnat gåvan. I det fallet har i stället kommittentföretaget rätt till skattereduktion. Juridisk person som omfattas av bestämmelserna om undantag från skattskyldighet i 7 kap. IL har inte rätt till skattereduktion för gåva.
En gåva kännetecknas av de tre rekvisiten förmögenhetsöverföring, frivillighet och gåvoavsikt.
Kan ett aktiebolag med beaktande av rekvisitet gåvoavsikt anses lämna en gåva som kan ge bolaget rätt till skattereduktion?
Kan en oinskränkt skattskyldig stiftelses donation av pengar för att fullfölja det ändamål som uppställts i stiftelseförordnandet ge stiftelsen rätt till skattereduktion?
3 Gällande rätt m.m.
Gåvor kännetecknas av att de tre rekvisiten förmögenhetsöverföring, frivillighet och gåvoavsikt samtidigt är för handen (RÅ 2000 ref. 31 I).
Av 17 kap. 5 § aktiebolagslagen (2005:551), ABL, framgår att ett aktiebolags bolagsstämma eller, om saken med hänsyn till bolagets ställning är av ringa betydelse, styrelsen, får besluta om gåva till allmännyttigt eller därmed jämförligt ändamål, om det med hänsyn till ändamålets art, bolagets ställning och omständigheterna i övrigt får anses skäligt och gåvan inte strider mot borgenärsskyddsreglerna i kapitlets tredje paragraf.
Av rättspraxis följer att en förmögenhetsöverföring i form av pengar som inte är affärsmässigt motiverad från ett aktiebolag till exempelvis en stiftelse behandlas som utdelning till andelsägaren under förutsättning att andelsägaren har rätt till utdelningen när den kan disponeras. Förmögenhetsöverföring av det slaget anses nämligen innebära ett sådant förfogande över det överförda värdet att det ska behandlas som utdelning till andelsägarna i det överlåtande bolaget (RÅ 2004 ref. 1, RÅ 2007 not. 161 och HFD 2023 not. 10).
En oinskränkt skattskyldig stiftelses utbetalning av medel till en förening för att fullfölja det ändamål som uppställts i stiftelseförordnandet har i rättspraxis inte ansetts utgöra en gåva (HFD 2012 ref. 51).
4 Bedömning
Gåvor kännetecknas av att de tre rekvisiten förmögenhetsöverföring, frivillighet och gåvoavsikt samtidigt är för handen, RÅ 2000 ref. 31 I.
Enligt Skatteverket kan ytterst enbart fysiska personer ha en gåvoavsikt, jfr RÅ 2004 ref. 1, RÅ 2007 not. 161 och HFD 2023 not. 10.
En juridisk person kan i civilrättslig mening ha en gåvoavsikt. Gåvoavsikten kommer till uttryck genom den juridiska personens beslut, t.ex. genom styrelse- eller bolagsstämmobeslut, jfr 17 kap. 5 § ABL. Bedömningen av om det finns en gåvoavsikt med transaktionen får göras utifrån beslutets innehåll samt det underlag som legat till grund för beslutet.
Ett aktiebolags beslut på bolagstämma enlig 17 kap. 5 § ABL om en gåva i pengar avseende främjande av social hjälpverksamhet eller vetenskaplig forskning till en godkänd gåvomottagare medför enligt Skatteverkets uppfattning ett aktiebolag kan anses ha lämnat en gåva vid tillämpning av reglerna om skattereduktion. Ett aktiebolag kan därför ha rätt till skattereduktion för gåva om inget undantag är tillämpligt. Detta oavsett det inflytande över beslutet som en andelsägare har enligt inkomstskatterättslig praxis.
En oinskränkt skattskyldig stiftelses donation av pengar för att fullfölja det ändamål som uppställts i stiftelseförordnandet berättigar dock enligt Skatteverkets uppfattning inte till någon skattereduktion. En stiftelses donation för att fullfölja det ändamål som uppställts i stiftelseförordnandet utgör inte en gåva (HFD 2012 ref. 51).