Områden: Andra skatter & avgifter (Tilläggsskatt för företag i stora koncerner)
Datum: 2026-06-11
Dnr: 8-192306-2026
1 Sammanfattning
Skatteverket anser att justeringar av skattekostnader för medräknade skatter som görs i efterhand men före inlämnandet av tilläggsskatterapporten ska göras det räkenskapsår justeringen avser (justeringsåret).
2 Frågeställning
Fråga har uppkommit hur en koncernenhet ska hantera justering av skattekostnader för medräknade skatter i efterhand om en tilläggsskatterapport ännu inte har lämnats för aktuellt räkenskapsår. Bakgrunden till frågan är att lagstiftningen endast uttryckligen hanterar hur justeringar ska göras efter att en tilläggsskatterapport har lämnats.
3 Gällande rätt m.m.
Av 4 kap. 20 § lag (2023:875) om tilläggsskatt, TSL, framgår att om en koncernenhet justerar kostnaden för medräknade skatter i räkenskaperna för ett tidigare räkenskapsår ska den justeringen göras för det aktuella räkenskapsåret. Om en sådan justering innebär att skattekostnaden minskar ska dock den effektiva skattesatsen och tilläggsskattebeloppet räknas om i enlighet med 3 kap. 37 och 38 §§ för det år justeringen avser (justeringsåret) och de efterföljande år som påverkas.
Av 4 kap. 21 § följer att den rapporterande enheten får välja att låta en oväsentlig minskning av skattekostnaden för medräknade skatter påverka det innevarande räkenskapsåret i stället för justeringsåret. Ett val gäller för det räkenskapsår som valet avser.
Bestämmelserna i 4 kap. 20–21 §§ TSL motsvarar artikel 25.1 i direktivet om säkerställande av en global minimiskattenivå för multinationella koncerner och storskaliga nationella koncerner i unionen (EU) 2022/2523, minimibeskattningsdirektivet (prop. 2023/24:32 s. 251). Direktivsbestämmelsen motsvarar bestämmelsen i artikel 4.6.1 i modellreglerna (prop. 2023/24:32 s. 576).
Av förarbetena framgår att OECD:s modellregler och tillhörande kommentarer utgör viktiga tolkningskällor för tilläggsskattelagen under förutsättning att de är förenliga med direktivet och EU-rätten (prop. 2023/24:32 s. 130). Det framgår även av direktivet att medlemsländerna för att säkerställa en konsekvent tillämpning bör använda sig av modellreglerna och kommentarerna som en källa till illustration eller tolkning i den mån dessa är förenliga med direktivet och unionsrätten (skäl 24).
Av kommentaren till modellreglernas artikel 4.6.1 framgår bl.a. att justeringar i efterhand avser justeringar som sker efter det att GloBE Information Return (GIR) har lämnats. Det framgår vidare att möjligheten att hänföra sådana justeringar till innevarande räkenskapsår inte ger en lika korrekt beräkning av effektiv skattesats och tilläggsskattebelopp men det anses i två situationer försvarbart eftersom det innebär en betydande förenkling. Det är fråga om situationer då beräkningarna innebär tilläggsskatt att återfå respektive oväsentliga minskningar av skattekostnaderna (punkterna 119–120).
4 Bedömning
Skatteverket konstaterar att de svenska bestämmelserna i 4 kap. 20–21 §§ TSL som avser situationen när en koncern justerar kostnaden för medräknade skatter i räkenskaperna för ett tidigare räkenskapsår, ska tolkas i enlighet med kommentarerna till modellreglerna. En sådan tolkning innebär att 4 kap. 20–21 §§ TSL är undantagsbestämmelser med syftet att i vissa situationer möjliggöra för koncerner att inte behöva räkna om den effektiva skattesatsen och tilläggsskattebeloppet för tidigare räkenskapsår.
Av kommentarerna till modellreglerna framgår varför det i begränsade situationer anses motiverat att göra ett undantag från fullständig omräkning trots att justering av skattekostnader under innevarande räkenskapsår ger en mindre korrekt beräkning av den effektiva skattesatsen och tilläggsskattebeloppet. Undantagsbestämmelserna är begränsade till två situationer. Av kommentarerna framgår att bestämmelserna i båda dessa situationer förutsätter att en tilläggsskatterapport för aktuellt räkenskapsår redan har lämnats.
Skatteverket anser med ledning av kommentarerna till modellreglerna att undantagen i 4 kap. 20–21 §§ TSL är uttömmande. Justeringar av skattekostnader i räkenskaperna i andra situationer ska därför inkluderas i beräkningarna för det räkenskapsår de är hänförliga till (justeringsåret). I det fall en tilläggsskatterapport ännu inte har lämnats finns dessutom möjlighet att justera skattekostnaderna för medräknade skatter det räkenskapsår som ger den mest korrekta beräkningen av effektiv skattesats och tilläggsskattebelopp.
Skatteverket anser därför sammanfattningsvis att skattekostnaderna ska inkluderas i beräkningarna för det räkenskapsår de är hänförliga till (justeringsåret) om inte en tilläggsskatterapport har lämnats för det aktuella räkenskapsåret.