Områden: Andra skatter & avgifter (Tilläggsskatt för företag i stora koncerner)
Datum: 2026-06-26
Dnr: 8-204221-2026
1 Sammanfattning
En koncern med samtliga koncernenheter i Sverige omfattas av tilläggsskattelagens femårsundantag för nationella koncerner. Skatteverket anser att detta gäller även om det utöver de svenska koncernenheterna finns delägarbeskattade statslösa enheter som endast bedriver verksamhet i Sverige.
2 Frågeställning
Fråga har uppkommit om en svensk nationell koncern, där det finns ett eller flera svenska handelsbolag eller kommanditbolag som är verksamma i Sverige och som helt ägs av bolag i koncernen, kan tillämpa undantagsregeln för nationella koncerner. Frågan aktualiseras eftersom delägarbeskattade enheter i vissa fall ska betraktas som statslösa vid tillämpningen av lagen (2023:875) om tilläggsskatt, TSL.
3 Gällande rätt m.m.
Enligt 6 kap. 16 c § TSL ska tilläggsskatt för en koncern i vilken samtliga koncernenheter hör hemma i Sverige sättas ned till noll under de första fem åren som koncernen omfattas av TSL. Bestämmelsen motsvaras av artikel 49.1.b i direktivet om säkerställande av en global minimiskattenivå för multinationella koncerner och storskaliga nationella koncerner i unionen (EU) 2022/2523 (minimibeskattningsdirektivet), samt delvis artikel 49.4 i minimibeskattningsdirektivet och artikel 9.3.4 i OECD:s modellregler för tilläggsbeskattning (modellregler). Motsvarande undantag genom vilket tilläggsskatt ska sättas ned till noll under de första fem åren för koncern som är i en inledande fas av internationell verksamhet finns i 6 kap. 16 § TSL som motsvarar minimibeskattningsdirektivets artikel 49.1.a och artikel 9.3.2 i modellreglerna. För att en koncern ska anses vara i en sådan inledande fas av internationell verksamhet krävs att koncernen inte har koncernenheter som är hemmahörande i fler än sex stater under beskattningsåret (se kommentarspunkten 19 till artikel 9.3.2 i modellreglerna).
Av 1 kap. 11 § TSL framgår att andra enheter än delägarbeskattade enheter och fasta driftsställen som huvudregel anses vara belägna i den jurisdiktion där den anses ha sin skattehemvist på grundval av sin plats för företagsledning, sin etableringsort eller liknande kriterier. Av 1 kap. 14 § TSL framgår att delägarbeskattade enheter (i minimibeskattningsdirektivet benämnt genomflödesenheter) som är moderföretag eller skyldiga att tillämpa en huvudregel för tilläggsskatt hör hemma i den stat där de bildades. Andra delägarbeskattade enheter är statslösa.
Med en storskalig nationell koncern avses enligt minimibeskattningsdirektivet en koncern där alla koncernenheter är belägna i samma medlemsstat (artikel 3.5). Med koncernenhet avses en enhet, som i sin tur definieras som varje juridisk konstruktion som upprättar separata räkenskaper eller varje juridisk person, som ingår i en multinationell koncern eller en storskalig nationell koncern (minimibeskattningsdirektivet artikel 3.1 och 3.2.a). Som koncernenhet räknas även varje fast driftsställe till en huvudenhet som ingår i en sådan multinationell koncern (minimibeskattningsdirektivet artikel 3.2.b). Med en multinationell koncern avses en koncern som omfattar minst en enhet eller ett fast driftsställe som inte är beläget i den yttersta moderenhetens jurisdiktion (minimibeskattningsdirektivet artikel 3.4).
Vid införandet av reglerna om tilläggsskatt har säkerställandet av ett proportionerligt tillvägagångssätt eftersträvats. För att inte motverka utvecklingen av gränsöverskridande verksamhet har multinationella koncerner som är i en inledande fas av sin internationella verksamhet undantagits från tilläggsskatt under en övergångsperiod om fem år. I syfte att säkerställa en likabehandling för storskaliga nationella koncerner har det i minimibeskattningsdirektivet införts en motsvarande övergångsperiod för nationella koncerner (minimibeskattningsdirektivet skäl 14). Motsvarande bestämmelse om nationella koncerner saknas således i modellreglerna.
Av förarbetena till TSL framgår att OECD:s modellregler och tillhörande kommentar utgör viktiga tolkningskällor av tilläggsskattelagen under förutsättning att de är förenliga med direktivet och EU-rätten (prop. 2023/24:32 s. 130).
Minimibeskattningsdirektivets definition av en multinationell koncern överensstämmer med modellreglernas artikel 1.1.1 av vilken det följer att regelverket omfattar ”constituent Entities that are members of an MNE Group”. En MNE Group definieras i sin tur i modellreglernas artikel 1.2.1 som ”any Group that includes at least one Entity or Permanent Establishment that is not located in the jurisdiction of the Ultimate Parent Entity”. Av kommentaren till artikel 9.3.2 framgår att för bestämmandet om en multinationell koncern är i en sådan inledande fas av internationell verksamhet som berättigar till nedsättning av tilläggsskatt att betala i en övergångsperiod ska inte delägarbeskattade enheter räknas med då de inte anses hemmahörande i någon stat (kommentarspunkten 19 till artikel 9.3.2 i modellreglerna).
Av OECD:s modellregler framgår vidare att delägarbeskattade enheter i syfte att beräkna effektiv skattesats och tilläggsskatt enligt reglerna i kapitel 5 i vissa fall ska behandlas som statslösa (artikel 5.1.1).
4 Bedömning
Syftet med bestämmelsen i 6 kap. 16 c § TSL är att undanta sådana koncerner där samtliga koncernenheter hör hemma i Sverige (nationella koncerner) från tilläggsskatt under den föreskrivna övergångsperioden om fem år. Av direktivet och modellreglerna följer att en multinationell koncern är en koncern som omfattar minst en enhet eller ett fast driftsställe som inte är beläget i den yttersta moderenhetens jurisdiktion. Av kommentaren till modellreglerna avseende undantaget för en inledande fas av internationell verksamhet framgår att statslösa enheter inte är hemmahörande i någon stat och därmed inte ska påverka antalet stater i vilka en koncern anses etablerad (kommentarspunkten 19 till artikel 9.3.2). I en situation där en delägarbeskattad statslös enhet som inte bedriver verksamhet genom etablering i annan stat och endast har svenska delägare så är det bara Sverige som har rätt att ta ut tilläggsskatt. Skatteverket anser mot bakgrund härav att en koncern bestående av svenska koncernenheter samt delägarbeskattade statslösa enheter som endast bedriver verksamhet i Sverige inte ska anses utgöra en multinationell koncern utan omfattas av undantaget för nationella koncerner i 6 kap. 16 c § TSL.