RevR 21 Revisorns uttalande om den lagstadgade inkomstskatterapporten

2.1I huvudsak omfattas följande företag och filialer enligt de förutsättningar som anges i 2–11 §§ i LOFI av skyldighet att offentliggöra en inkomstskatterapport:

1. Företag som inte ingår i en koncern (2 § LOFI)

   1. Aktiebolag som inte ingår i en koncern och där företaget har fast driftställe i minst en annan stat eller skattejurisdiktion än Sverige. Intäkterna ska enligt årsredovisningarna för vart och ett av de två senaste räkenskapsåren ha överstigit 8 miljarder kronor.

   2. Sådana handelsbolag, vars samtliga direkta eller indirekta delägare är juridiska personer med begränsat ansvar, som inte ingår i en koncern och där företaget har fast driftställe i minst en annan stat eller skattejurisdiktion än Sverige. Intäkterna ska enligt årsredovisningarna för vart och ett av de två senaste räkenskapsåren ha överstigit 8 miljarder kronor.

2. Yttersta moderföretag (3 § LOFI)

   Yttersta moderföretaget i en koncern som har ett fast driftställe i minst en annan stat eller skattejurisdiktion än Sverige och där koncernens intäkter de två senaste räkenskapsåren överstigit 8 miljarder kronor.

3. Dotterföretag till yttersta moderföretag som hör hemma utanför EES (4–6 §§ LOFI)

   Dotterföretag, som är ett större företag enligt årsredovisningslagen (1995:1554), ska enligt de förutsättningar som anges i LOFI upprätta en inkomstskatterapport, om det yttersta moderföretaget hör hemma utanför EES och där koncernens intäkter de två senaste räkenskapsåren överstigit 8 miljarder kronor. Om en inkomstskatterapport redan finns tillgänglig behöver dotterföretaget dock inte upprätta en sådan.

4. En filial till företag som hör hemma utanför EES (7–9 §§ LOFI)

   Filialer med en omsättning överstigande 80 miljoner kronor till ett företag som motsvarar ett svenskt aktiebolag och som hör hemma utanför EES och där företagets eller koncernens intäkter de två senaste räkenskapsåren överstigit 8 miljarder kronor. Om en inkomstskatterapport redan finns tillgänglig behöver filialen dock inte upprätta en sådan.

5. Dotterföretag och filialer vars syfte är att kringgå rapporteringsskyldighet (10 § LOFI)

   Dotterföretag eller filialer som inte uppfyller förutsättningarna för rapporteringsskyldighet enbart i syfte att kringgå denna skyldighet ska ändå upprätta och offentliggöra en inkomstskatterapport.

Undantag från skyldighet att rapportera för vissa kreditinstitut, värdepappersbolag och finansiella holdingföretag (11 § LOFI)

2.3Enligt 19–22 §§ LOFI ska inkomstskatterapporten offentliggöras genom att den ges in till Bolagsverket senast ett år efter räkenskapsårets utgång.

2.4Den ska också senast ett år efter räkenskapsårets utgång kostnadsfritt finnas tillgänglig för allmänheten på webbplatsen för företaget som upprättat rapporten eller på webbplatsen för ett företag som ingår i koncernen och den ska hållas tillgänglig där i minst fem år.

4.4Av revisorns uttalande ska det framgå om företaget har offentliggjort rapporten (dvs. givit in den till Bolagsverket). Av lagens förarbeten framgår att revisorn inte behöver kontrollera om rapporten hållits tillgänglig på webbplats enligt 21 § LOFI.4

4.5Revisorn kan i sin granskning begränsa kontrollen till ett konstaterande av att rapporten offentliggjorts eller inte. Revisorns granskning ska i allt väsentligt ske i likhet med granskningen av bolagsstyrningsrapport eller hållbarhetsrapport. En granskning av inkomstskatterapportens innehåll krävs således inte, men däremot måste revisorn gå igenom rapporten i sådan omfattning att han eller hon kan konstatera att det är en inkomstskatterapport i egentlig mening.5 För rapportens innehåll hänvisas till 12 § LOFI.

4.6Den närmare innebörden av revisorns kontroll får enligt förarbeten avgöras inom ramen för god revisionssed. FAR anser att revisorns granskning av om inkomstskatterapporten har upprättats kan ta sin grund i en översiktlig kontroll av att inkomstskatterapporten innehåller de upplysningar som krävs enligt 12 § LOFI. Det följer enligt FAR:s tolkning av lagtext och förarbeten, att revisorns uppgift inte är att granska att informationen som sådan är korrekt.

4.7När ett dotterföretag inte självt upprättar en inkomstskatterapport utan i stället hänvisar till en inkomstskatterapport upprättad av det yttersta moderföretaget som är hemmahörande utanför EES ska revisorn förvissa sig om att företaget omfattas av den inkomstskatterapport som det hänvisas till. Som minsta åtgärd bör revisorn efterhöra hos företagsledningen att så är fallet.

4.8Om ett dotterföretag inte får den information som behövs för att kunna upprätta en fullständig inkomstskatterapport av det yttersta moderföretaget enligt 5 § LOFI, ska dotterföretaget upprätta rapporten med de uppgifter som dotterföretaget har. Dotterföretaget ska i så fall också offentliggöra ett uttalande om att det yttersta moderföretaget inte har lämnat den information som behövs. Om dotterföretaget upprättat och offentliggjort en inkomstskatterapport enligt ovan, ska revisorn uttala sig i enlighet med Exempel 2 Revisionsberättelse för aktiebolag som har offentliggjort en inkomstskatterapport.

4.9I de fall ett företag, trots skyldighet att göra så, inte har upprättat en inkomstskatterapport, ska revisorn rapportera detta. Det finns inga särskilda krav på att förklara varför en rapport inte har upprättats.

4.10Det kan uppkomma situationer där rapporten är så bristfällig att den inte i verklig mening kan anses utgöra en inkomstskatterapport enligt lagens krav. En läsare kan då få det felaktiga intrycket att en inkomstskatterapport har upprättats och offentliggjorts. Det är därför viktigt att revisorn, i sådana fall, i sitt uttalande anger att en inkomstskatterapport inte har upprättats. I dessa fall används Exempel 3 Revisionsberättelse för ett aktiebolag som trots krav inte offentliggjort en inkomstskatterapport.

4.11Enligt 18 § LOFI får ett företag utelämna en uppgift från en inkomstskatterapport om offentliggörandet av uppgiften skulle skada marknadspositionen allvarligt för de företag som rapporten avser. Företaget ska i rapporten ange att uppgiften utelämnas och även ange skälen för att den utelämnas. En uppgift som har utelämnats ska offentliggöras i en annan inkomstskatterapport senast fem år efter det att utelämnandet gjordes. Det krävs inte att revisorn uttalar sig om att företaget tillfälligt har utelämnat vissa uppgifter.6

4.12En uppgift som rör sådana skattejurisdiktioner som finns upptagna i EU:s reviderade förteckning över icke samarbetsvilliga jurisdiktioner på skatteområdet får inte utelämnas.

4.13Inkomstskatterapporten återfinns inte i ett dokument som utgör en del av årsredovisningen eller som är avsett att läsas i anslutning till årsredovisningen. Inte heller är syftet med inkomstskatterapporten att ge ägarna eller liknande intressenter information om bolagets verksamhet, resultat och ställning. Detta innebär att innehållet i inkomstskatterapporten inte är att betrakta som annan information enligt ISA 720.

4.14I samband med granskningen bör revisorn även begära in ett skriftligt uttalande från företagsledningen där det framgår att:

1. styrelse och företagsledning är ansvariga för bedömningen huruvida företaget varit skyldigt att offentliggöra en inkomstskatterapport för det föregående räkenskapsåret.

2. styrelse och företagsledning är ansvariga för att inkomstskatterapporten (i förekommande fall) är riktig och fullständig i enlighet med LOFI.

Revisionsberättelse

Till bolagsstämman i ABC AB org.nr xxxxxx-xxxx

Revisionsberättelse

Till bolagsstämman i ABC AB, org.nr xxxxxx-xxxx

Revisionsberättelse

Till bolagsstämman i ABC AB, org.nr xxxxxx-xxxx